Jaką stawkę ryczałtu zastosować przy refakturowaniu kosztów przesyłki wyprodukowanych lub wyremontowanych (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, P. X. przedstawione we wniosku z dnia 7 października 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 10 października 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie określenia stawki tego podatku od przychodów uzyskanych z tytułu ustalanych ryczałtowo kosztów wysyłki:

• wyprodukowanych urządzeń i części,
• sprzedanych w stanie nieprzetworzonym podzespołów i części,
• wyremontowanych urządzeń dostarczonych przez klienta

- jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10 października 2008 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie określenia stawki tego podatku od przychodów uzyskanych z tytułu ustalanych ryczałtowo kosztów wysyłki:

• wyprodukowanych urządzeń i części,
• sprzedanych w stanie nieprzetworzonym podzespołów i części,
• wyremontowanych urządzeń dostarczonych przez klienta.
  
  

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jako osoba fizyczna, na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej prowadzi działalność gospodarczą, opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, polegającą m.in. na:

1. produkcji maszyn i urządzeń dozujących oraz produkcji części i podzespołów do ww. maszyn i urządzeń,
2. remontów, napraw i konserwacji w/w maszyn,
3. sprzedaży w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) części i podzespołów jako części zamiennych m.in. dla produkowanych maszyn i urządzeń.
   
   

Przychody z działalności określonej w punkcie 1, jako produkcję, opodatkowuje 5,5 % stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przychody z działalności określonej w punkcie 2, jako wykonywaną usługę, opodatkowuje 8,5 % stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Natomiast przychody z działalności określonej w punkcie 3, jako działalność usługową w zakresie handlu, opodatkowuje 3 % stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zagraniczny klient, dla którego prawdopodobnie będą wykonywane urządzenia, a także sprzedawane wyprodukowane przez wnioskodawcę części oraz nabyte i nieprzetworzone podzespoły i części, a być może także i remontowane dostarczone przez niego urządzenie, zwrócił się z prośbą o wyszczególnienie na fakturze VAT oprócz pozycji sprzedanych urządzeń i elementów, a także wykonanej usługi remontowej, osobnej pozycji dotyczącej kosztów wysyłki zrealizowanego zamówienia.

Koszty wysyłki w tym przypadku będą obejmowały koszty opakowania przez wnioskodawcę:

• wyprodukowanych urządzeń,
• zamówionych części i elementów,
• wyremontowanego urządzenia klienta,

a także koszty przesłania za pośrednictwem firmy spedycyjnej (firma spedycyjna odbiera przesyłkę bezpośrednio z zakładu wnioskodawcy), transportem lotniczym, zrealizowanego zamówienia. Ponieważ nie ma możliwości przed zrealizowaniem zamówienia, dokładnego określenia ww. kosztów (zależą one m.in. od wielkości i wagi przesyłki) są to koszty określone ryczałtowo, a nie dokładnie refakturowane.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaką stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych należy opodatkować przychód dotyczący kosztów wysyłki w opisanej sytuacji, jeżeli na jednej fakturze VAT będą wyszczególnione:

• wyprodukowane urządzenia,
• wyprodukowane części,
• uprzednio nabyte i sprzedane w stanie nieprzetworzonym podzespoły i części,
• remont urządzenia dostarczonego przez klienta,

a także łączne koszty wysyłki dotyczące wyszczególnionych pozycji...

Zdaniem wnioskodawcy zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. nr 144, poz. 930 ze zm.) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym. Natomiast w myśl art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Przychodem z działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym, są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymywane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a- 22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Koszty wysyłki są w tym przypadku częścią składową kwoty należnej z tytułu sprzedaży wyprodukowanych urządzeń i części, sprzedaży nabytych i nieprzetworzonych podzespołów i części oraz wykonanego remontu urządzenia, a ich poniesienie wpływa na uzyskany przychód. Nie są one przedmiotem odrębnej działalności gospodarczej. Przychodem jest więc cena towaru łącznie z kosztami wysyłki. Dlatego koszty wysyłki powinny wchodzić w zakres tego samego rodzaju czynności co świadczenia, których dotyczą i być opodatkowane stawkami ryczałtu właściwymi dla poszczególnych świadczeń, których dotyczą.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została określona w

art. 12 cytowanej ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 12 ust.1 pkt 3 lit.b), pkt 4 lit.a), pkt 5 lit.b) ww. ustawy wykonywane czynności w ramach prowadzonej działalności, opisane we wniosku są opodatkowane odpowiednio następującymi stawkami ryczałtu:

• usługa remontu urządzenia - 8,5 %,
• produkcja urządzeń i części - 5,5 %,
• nabycie i sprzedaż nieprzetworzonych podzespołów i części - 3%.
  
  

Dlatego przedstawione w pytaniu i opisywanej sprawie przychody dotyczące kosztów wysyłki powinny zostać rozliczone proporcjonalnie do wartości przychodów, których one dotyczą, wykazanych w poszczególnych pozycjach faktury, zgodnie z poniższym przykładem (kwoty podano przypadkowo, dla zobrazowania obliczeń):

1. remont urządzenia dostarczonego przez klienta (usługa - 8,5%) - 1000 zł,
2. wyprodukowane urządzenia i części (produkcja - 5,5%) - 6000 zł,
3. uprzednio nabyte i sprzedane w stanie nieprzetworzonym podzespoły i części (działalność usługowa w zakresie handlu - 3%) - 3000 zł,
4. koszty wysyłki - 2000 zł.
   
   

Przychody dotyczące wspomnianych kosztów wysyłki w tym przykładzie należy rozliczyć i opodatkować następująco:

1. 200 zł stawką 8,5 % (2000 zł x 10%) - pozycja 1 stanowi 10% przychodów, których dotyczą koszty wysyłki,
2. 1200 zł stawką 5,5 % (2000 zł x 60%) - pozycja 2 stanowi 60% przychodów, których dotyczą koszty wysyłki,
3. 600 zł stawką 3 % (2000 zł x 30%) - pozycja 3 stanowi 30% przychodów, której dotyczą koszty wysyłki.
   
   

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2 po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.