Opodatkowanie przez udziałowca przychodu otrzymanego w związku z likwidacją spółki z o.o.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Sp. z o.o. w likwidacji przedstawione we wniosku (data wpływu do tut. BKIP - 28 stycznia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przez udziałowca przychodu otrzymanego w związku z likwidacją spółki z o.o. - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28 stycznia 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przez udziałowca przychodu otrzymanego w związku z likwidacją spółki z o.o.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca ? Spółka z o.o, której wspólnikami są osoby fizyczne, jest w likwidacji. Wskutek likwidacji majątek Spółki będzie dzielony pomiędzy jej wspólników. Majątek ten składa się z niepodzielonego zysku za 2006r. oraz z kapitału podstawowego Spółki w kwocie 1 834 089,08 zł. Kapitał podstawowy dzieli się na 34 148 udziałów pomiędzy 128 wspólników i powstał z ich nakładów pieniężnych. Nakłady te były opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych.W związku z likwidacją działalności Spółka dokona podziału majątku pomiędzy wspólników. Wymieniona powyżej kwota będzie dzielonym kapitałem podstawowym.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy przepis art. 30a ust. 1 pkt 4 w zw. z przepisem art. 24 ust. 5 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowuje przychód osoby fizycznej ? wspólnika Spółki z o.o. z likwidacji majątku Spółki z o.o. pomniejszony o poniesione przez tego wspólnika wydatki na nabycie udziałów...

Zdaniem wnioskodawcy wartość majątku Spółki z o.o. otrzymanego przez wspólnika w związku z jej likwidacją opisaną w przepisie art. 24 ust. 5 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnosi się do przychodu wspólnika. W związku z czym podstawa opodatkowania określona w przepisie art. 24 ust. 5 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie tylko do przychodów po odliczeniu wydatków na ich uzyskanie. W konsekwencji przepis art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie do podstawy opodatkowania stanowiącej wartość majątku należnego wspólnikowi z likwidacji Spółki z o.o. po pomniejszeniu o poniesione wydatki na nabycie udziałów.

Do tych wydatków stanowiących koszt nabycia udziałów, które się odlicza z podstawy opodatkowania przepisem art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należą:

• wpłaty gotówkowe na objęcie udziałów oraz
• kwoty należnych wspólnikowi dywidend od podzielonego zysku Spółki z o.o. sprzed otwarcia likwidacji po ich opodatkowaniu podatkiem od dochodów osób fizycznych, które zostały przeznaczone na objęcie udziałów wspólnika w podwyższonym kapitale podstawowym Spółki z o.o.

Wnioskodawca uważa, że brak możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania dzielonego majątku naruszałby zasadę podwójnego opodatkowania tych samych przychodów osoby fizycznej; podobne stanowisko prezentuje Ministerstwo Finansów w piśmie DD3-0602- 169/RM/06/MB7-7936 z dnia 15 listopada 2006r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. z 2000r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 9 ust. 2 ww. ustawy).

Jak wynika z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy jednym ze źródeł przychodów są m. in. kapitały pieniężne. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c) ww. ustawy stanowi, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni).

Z treści art. 24 ust. 5 pkt 3 ww. ustawy wynika, iż dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, w tym z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania (art. 30a ust. 6 ww. ustawy).

Należy przy tym zwrócić uwagę na treść art. 286 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), który stanowi, iż podział między wspólników majątku pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli nie może nastąpić przed upływem sześciu miesięcy od daty ogłoszenia o otwarciu likwidacji i wezwaniu wierzycieli.