Jak ustalić koszt uzyskania przychodu Spółki z o.o., powstałej w wyniku przekształcenia ze Spółki (...)

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 9 sierpnia 2007 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów Spółki z o.o. przy sprzedaży przez nią udziałów wniesionych wcześniej do Spółki jawnej jako wkład niepieniężny.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Podatnik (osoba fizyczna) posiada 25 % udziałów w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.Obecnie podatnik planuje wniesienie większości przedmiotowych udziałów do nowopowstałej Spółki jawnej. Podatnik dokonując wkładu do Spółki dokona wyceny wartości rynkowej wkładu i taka właśnie wartość zostanie przyjęta w umowie Spółki jawnej oraz w jej księgach jako wartość wkładu wnoszonego do Spółki jawnej. Następnie planowane jest przekształcenie nowoutworzonej Spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, która następnie dokona sprzedaży wniesionych przez podatnika do Spółki jawnej udział1)ów.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania:

Co w opisanym stanie faktycznym będzie kosztem uzyskania przychodu Spółki z ograniczona odpowiedzialnością przy sprzedaży przez nią udziałów wniesionych wcześniej do Spółki jawnej jako wkład niepieniężny.

Zdaniem wnioskodawcy przy sprzedaży przez Spółkę z o.o. powstałą w wyniku przekształcenia Spółki jawnej, która otrzymała zbywane udziały jako wkład niepieniężny, koszty uzyskania przychodu z tej sprzedaży Spółka z o.o. powinna ustalić w wysokości wartości tych udziałów ustalonej przez wspólników Spółki jawnej na dzień wniesienia wkładu do Spółki jawnej, nie wyższej jednak od ich wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje.

Regulacje dotyczące przekształcenia spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością zawiera ustawa z dnia 15 września 2000 r.

Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94 poz. 1037 ze zm.). Na podstawie art. 551 tego Kodeksu m.in. spółka jawna, może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Zgodnie z art. 552 ww. Kodeksu spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną. Co istotne, jak stanowi art. 553 Kodeksu spółek handlowych, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej, a wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej. Jednocześnie, art. 555 Kodeksu spółek handlowych stanowi, że do przekształcenia spółki stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące powstania spółki przekształconej, jeżeli przepisy Działu III tego Kodeksu, dotyczącego przekształcenia spółek, nie stanowią inaczej.

Przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie precyzują w jakiej wysokości należy rozpoznać koszty uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży udziałów objętych w spółce przekształconej.Wobec braku szczególnych unormowań zastosowanie znajdą przepisy ogólne zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 8 tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych (?).

W przypadku odpłatnego zbycia udziałów przez Spółkę z o.o. powstałą w wyniku przekształcenia ze Spółki jawnej do której aportem wniesiono zbywane udziały, kosztem uzyskania przychodu rozpoznawalnym w momencie zbycia, będzie wartość nominalna tych udziałów ustalona na dzień przekształcenia tj. wpisu do rejestru Spółki z o.o.Zatem tylko w sytuacji gdy całość kapitału przekształcanej spółki jawnej zostanie przeznaczona na kapitał zakładowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wtedy wartość nominalna objętych udziałów będzie odpowiadać wycenie aportu dokonanej przez podatnika w momencie jego wniesienia do spółki jawnej. Bez tego zastrzeżenia stanowiska Podatnika nie można uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.