Czy z dniem przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytowo-akcyjną, (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 23 czerwca 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 25 czerwca 2008 r.), uzupełniony w dniu 23 lipca 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy:

• z dniem przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytowo-akcyjną, zatrzymane zyski spółki z ograniczoną odpowiedzialnością podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w odniesieniu do wspólników będących osobami prawnymi ? jest prawidłowe,
• w sytuacji gdy na dzień przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytowo-akcyjną zatrzymane zyski nie zostaną opodatkowane, to czy przeznaczenie tych zysków (lub ich części) w latach późniejszych w szczególności na wypłatę dywidendy dla wspólników spółki komandytowo-akcyjnej będzie rodziło obowiązek podatkowy na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych u wspólników będących osobami prawnymi - jest nieprawidłowe.
  
  

UZASADNIENIE

W dniu 25 czerwca 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy:

• z dniem przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytowo-akcyjną, zatrzymane zyski spółki z ograniczoną odpowiedzialnością podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w odniesieniu do wspólników będących osobami prawnymi,
• w sytuacji gdy na dzień przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytowo-akcyjną zatrzymane zyski nie zostaną opodatkowane, to czy przeznaczenie tych zysków (lub ich części) w latach późniejszych w szczególności na wypłatę dywidendy dla wspólników spółki komandytowo-akcyjnej będzie rodziło obowiązek podatkowy na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych u wspólników będących osobami prawnymi.
  
  

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 18 lipca 2008 r. wezwano do ich uzupełnienia. Braki formalne uzupełniono w dniu 23 lipca 2008 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca będący spółka z ograniczoną odpowiedzialnością ma zamiar przekształcić się - w trybie przepisów art. 551 § 1 i nast. ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 Nr 94, poz. 1037 ze zm. - dalej k.s.h.) ? z formy prawnej spółki kapitałowej tj. spółki ograniczoną odpowiedzialnością w handlową spółkę osobową tj. spółkę komandytowo-akcyjną, kontynuując jej działalność. W trakcie realizacji procesu przekształcenia będą miały miejsce następujące zdarzenia:

• wspólnicy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością staną się wspólnikami spółki komandytowo-akcyjnej,
• w wyniku obowiązkowego zamknięcia ksiąg rachunkowych spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zysk roku obrotowego, w trakcie którego nastąpi przekształcenie, zostanie przeniesiony na pozycję kapitału zapasowego,
• wszystkie pozycje składające się na zyski zatrzymane zostaną utworzone z dochodów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób prawnych,
• kapitał zakładowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zostanie przekształcony na kapitał zakładowy spółki komandytowo-akcyjnej, a pozostałe pozycje aktywów i pasywów (w tym w szczególności kapitały własne takie jak kapitał zapasowy, rezerwowy) spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zostaną przejęte przez spółkę komandytowo-akcyjną w identycznych analogicznie pozycjach bilansowych,
• wartość wkładów wspólników w powstałej spółce komandytowo-akcyjnej nie ulegnie podwyższeniu w stosunku do wartości posiadanych udziałów w przekształcanej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (zachowana zostanie tożsamość wartości wniesionych wkładów). Niepodzielony zysk nie zwiększy ich wartości i nadal będzie stanowił niepodzielony zysk w spółce komandytowo-akcyjnej.
  
  

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania:

Czy z dniem przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytowo-akcyjną, zatrzymane zyski spółki z ograniczoną odpowiedzialnością podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w odniesieniu do wspólników będących osobami prawnymi, a w konsekwencji czy z dniem przekształcenia zysk ten staje się u wspólników przychodem z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym, od którego Spółka - jako płatnik - obowiązana będzie pobrać i odprowadzić na rachunek właściwego urzędu skarbowego zryczałtowany podatek dochodowy...
Czy w sytuacji gdy na dzień przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytowo-akcyjną wyżej wymienione zatrzymane zyski nie zostaną opodatkowane, to czy przeznaczenie tych zysków (lub ich części) w latach późniejszych w szczególności na wypłatę dywidendy dla wspólników spółki komandytowo-akcyjnej będzie rodziło obowiązek podatkowy na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych u wspólnika będącego osoba prawną...

W przepisie art. 553 k.s.h. wyrażona została tzw. zasada kontynuacji - wynikająca z tożsamości spółki przekształcanej (w przedmiotowej sprawie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) i spółki przekształconej (w przedmiotowej sprawie spółki komandytowo-akcyjnej) - z zasady tej wynika, że kontynuacja zachodzi zarówno w aspekcie cywilnoprawnym, administracyjnoprawnym, jak również w sferze prawa pracy, a także prawa podatkowego. Zgodnie z powołanym przepisem spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem.

Wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształcaniu stają się z dniem przekształcenia tj. z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru przedsiębiorców krajowego rejestru sądowego (art. 562 k.s.h.) - wspólnikami spółki przekształconej, co z kolei wskazuje na kontynuację personalną. Tak więc wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się wspólnikami spółki przekształconej ex lege z dniem przekształcenia. Nie stosuje się art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (tekst jednolity Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 z późn. zm.), gdyż nie następuje przejście zakładu pracy na nowego pracodawcę, lecz mamy do czynienia z tym samym pracodawcą w nowej formie prawnej. W sferze prawa podatkowego zasada kontynuacji określona została w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.). Zgodnie z art. 93a § 1 w związku z art. 93a § 2 pkt 1 lit. b tej ustawy osobowa spółka handlowa powstała w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej (w przedmiotowej sprawie spółka komandytowo-akcyjna) wstępuje we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki (w przedmiotowej sprawie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością). Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle obowiązujących przepisów zarówno publicznoprawnych (tj. zasad konstytucyjnych), jak również regulacji przewidzianych na gruncie prawa cywilnego oraz handlowego, podatnik jest uprawniony do podjęcia decyzji co do przekształcenia formy prawnej, w której prowadzi działalność gospodarczą a w konsekwencji do wyboru najbardziej dla niego korzystnych rozwiązań w ramach obowiązującego prawa, w tym również w zakresie obciążeń podatkowych związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Biorąc powyższe pod uwagę Spółka stwierdza, że z dniem przekształcenia handlowej spółki w inną spółkę handlową następuje przekształcenie jedynie formy ustrojowej spółki przekształcanej, przy jednoczesnej kontynuacji jej bytu prawnego. W przedmiotowej sprawie wspólnicy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki komandytowo-akcyjnej, nie wnoszą oni wkładów, ani nie obejmują udziałów, jak również nie podejmują żadnych uchwał w oparciu o które zatrzymane zyski zostałyby postawione do ich dyspozycji lub nieograniczonego dysponowania, a jedynie podejmują uchwałę o przekształceniu spółki (art. 562 k.s.h.) lub składają oświadczenie o woli uczestnictwa w przekształconej spółce (art. 564 k.s.h.). Wkłady wniesione na pokrycie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością staną się wkładami wspólników spółki komandytowo-akcyjnej, a majątek spółki przekształcanej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) - zgodnie z art. 555 k.s.h. w związku z art. 28 k.s.h. i art. 126 § 1 pkt 1 k.s.h. - staje się majątkiem spółki przekształconej (spółki komandytowo-akcyjnej). Zatem majątek spółki przekształcanej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), tak jak przed przekształceniem pozostaje majątkiem odrębnym od majątku wspólników, a wspólnicy uczestniczący w przekształceniu nie otrzymują do swojej dyspozycji kapitału spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w tym kwot zysków i strat z lat ubiegłych.

Zatem wspólnik spółki komandytowo-akcyjnej nie ma uprawnienia do swobodnego dysponowania majątkiem spółki. Wyjątkiem będzie sytuacja, gdy pozostałe w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością na dzień przekształcenia zatrzymane zyski nie zostaną wypłacone wspólnikom, lecz podwyższą wartość wkładów w spółce powstałej w wyniku przekształcenia (spółce komandytowo-akcyjnej), w stosunku do wartości udziałów w spółce przekształcanej (spółce z ograniczoną odpowiedzialnością). W takim przypadku, różnica tych wartości stanowić będzie przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, powstały w dacie wykreślenia spółki przekształcanej z krajowego rejestru sądowego. W przedmiotowej sprawie wyjątek ten jednak nie zachodzi.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały w spółce mającej osobowość prawną, w tym również z podziału majątku likwidowanej spółki, a także należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną.

Natomiast zgodnie z art. 24 ust. 5 w/w ustawy dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także: dochód z umorzenia udziałów, dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów, wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej, dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej.

W ocenie Wnioskodawcy w wyniku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytowo-akcyjną wspólnik spółki przekształconej nie uzyska dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a w szczególności dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych:

• ani w formie dywidendy (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością nie dokonuje wypłaty dywidendy),
• ani z tytułu udziału w majątku likwidowanej spółki (przekształcenie nie powoduje likwidacji spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, lecz jest zmianą formy prawnej prowadzonej działalności),
• ani w inny sposób zbieżny z powyższym.
  
  

Zdaniem Wnioskodawcy przekształcenie spółek, zarówno na gruncie kodeksu spółek handlowych, jak i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i od osób prawnych, nie jest traktowane jako likwidacja spółki przekształcanej, bowiem przekształcenie jest to proces mający na celu jedynie zmianę formy organizacji (przy kontynuacji jej bytu prawnego) - którego częścią - w żadnym jego momencie - nie jest likwidacja spółki przekształcanej.

Według Wnioskodawcy również wypłata przez spółkę komandytowo-akcyjną zysków, wypracowanych przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w okresie przed przekształceniem, nie będzie stanowić dla wspólnika spółki przekształconej (spółki komandytowo-akcyjnej) dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Nie wystąpi bowiem przychód z kapitałów pieniężnych z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (spółka komandytowo-akcyjna nie jest osobą prawną). W szczególności w odniesieniu do osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie spółki niemającej osobowości prawnej, za przychody wspólników z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 uznaje się wyłącznie przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust 1 pkt 3 (tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej).

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy proces przekształcenia spółki kapitałowej w handlową spółkę osobową (w przedmiotowej sprawie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytowo-akcyjną) na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jak i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest neutralny i nie wiążą się z nim żadne szczególne uregulowania podatkowe (ustawodawca gdyby uznał za zasadne ujęcie szczegółowych i szczególnych uregulowań na gruncie ustawy o podatku dochodowym w odniesieniu do tak skomplikowanego i złożonego procesu jakim jest np. przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w inną spółkę handlową, to z pewnością by je jednoznacznie zapisał w przedmiotowych ustawach). Niepodzielone zyski spółki przekształcanej (stanowiące kapitał zapasowy i rezerwowy), które z dniem przekształcenia staną się majątkiem spółki przekształconej i również stanowić będą kapitał zapasowy i rezerwowy tej spółki, w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i od osób prawnych, nie będą stanowić, po stronie wspólników nowo powstałej spółki, dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Skoro, więc niepodzielone zyski spółki z ograniczoną odpowiedzialnością stają się wskutek dokonanego przekształcenia majątkiem nowo powstałej spółki - nie sposób jest uznać, ze zostały faktycznie otrzymane przez wspólnika spółki komandytowo-akcyjnej i ze mogą być w sposób dobrowolny zgodnie z jego wolą rozporządzane. Tym samym na wspólnikach spółki przekształcanej nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych, a spółka przekształcona, jako płatnik nie będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego. również wypłata przez spółkę komandytowo-akcyjną zysków, wypracowanych przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w okresie przed przekształceniem, nie będzie stanowić dla wspólnika spółki przekształconej (zarówno osób fizycznych jak i prawnych) dochodu do opodatkowania, gdyż trudno doszukać się stosownej podstawy prawnej w wyżej wymienionych ustawach podatkowych.

Poglądy zbieżne z przedstawionym powyżej stanowiskiem Spółki wyrazili:

• Urząd Skarbowy w Kartuzach w piśmie z dnia 27.03.2006 r., znak DF/415-8/06/MS,
• Pierwszy Wielkopolski Urząd Skarbowy w Poznaniu pismem z dnia 20.02.2007 r. znak ZD/4060-103/06,
• Urząd Skarbowy Warszawa-Ursynów pismem z dnia 29.06.2007 r. znak 1438/DF2/415-40-50/168/196/07/AZ,
• Urząd Skarbowy Warszawa-Praga w piśmie z dnia 19.07.2007 r. znak 1434/dd2/415/19/07/AR,
• Urząd Skarbowy Poznań-Śródmieście pismem z dnia 23.08.2007 r. znak ZD/423-27/07 i ZD/415-25/07.
  
  

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz.1037 ze zm. ? określanego w dalszej części skrótem K.s.h.) spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).

Z treści art. 552 K.s.h. wynika, że spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru. Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną, co oznacza, że następuje przekształcenie formy ustrojowej spółek przy jednoczesnej kontynuacji bytu prawnego.

W myśl art. 553 § 1 ww. aktu prawnego, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Przy czym spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej (art. 553 § 2 K.s.h.). Natomiast wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej (art. 553 § 3 K.s.h.).

Zasady powyższej sukcesji uniwersalnej nie obejmują skutków podatkowych tzw. sukcesji podatkowej. Kwestie sukcesji praw i obowiązków podatkowych, związanych z przekształceniem spółki zostały unormowane odrębnie w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.).

W myśl art. 93a § 1 i § 2 pkt 1 lit. b) ww. ustawy, osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

Z kolei zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), (?) A zatem istotne jest, aby dochody takie były faktycznie uzyskane przez podatnika (oddane do dyspozycji).

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż skoro niepodzielone zyski Spółki z o.o. nie będą podwyższać wkładów wspólników w spółce komandytowo-akcyjnej, jak również, iż nie zostaną wypłacone, postawione do dyspozycji, czy też udostępnione w jakiejkolwiek innej formie poszczególnym wspólnikom (w czasie trwania spółki wspólnicy nie mają prawa żądać, ani tym bardziej otrzymać wypłaty środków z niepodzielonych zysków Spółki z o.o.), to w świetle przytoczonych przepisów, nie sposób uznać, że wspólnicy tejże spółki w momencie przekształcenia uzyskali jakikolwiek dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Tym samym w momencie przekształcenia u wspólników Spółki z o. o. nie powstaje zobowiązanie podatkowe w związku z przekazaniem do spółki komandytowo-akcyjnej niepodzielonych zysków przekształcanej spółki kapitałowej.

W związku z powyższym należy uznać, że stanowisko Spółki odnośnie opodatkowania zatrzymanego zysku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w momencie przekształcenia tej spółki w spółkę komandytowo-akcyjną w odniesieniu do wspólników będących osobami prawnymi jest prawidłowe.

Stosownie do postanowień art. 22 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego dochodu. Mając na uwadze fakt, iż zgodnie z art. 93a § 1 i § 2 pkt 1 lit. b) Ordynacji podatkowej spółka osobowa w drodze sukcesji generalnej przejęła ogół praw i obowiązków przekształcanej spółki kapitałowej, będzie ona zobowiązana w takich przypadkach do poboru zryczałtowanego podatku od tych przychodów.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, z zastrzeżeniem art. 1 ust. 3, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że udziały wspólników są równe.

Cytowany wyżej przepis art. 5 ust. 1 ww. ustawy dotyczy zasad opodatkowania przychodów uzyskanych przez wspólników z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną.

Przedmiotem przedstawionego zdarzenia przyszłego jest opodatkowanie przychodów uzyskanych przez wspólników z tytułu udziału w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

Są to dwa odrębne źródła przychodów podlegające opodatkowaniu na podstawie odrębnych przepisów, tj. przychody z tytułu udziału w spółce komandytowo-akcyjnej na podstawie art. 5 ust. 1, natomiast przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych na podstawie art. 10 ust. 1 ww. ustawy. A zatem przychody wspólników uzyskane z tytułu udziału w zyskach osób prawnych nie mogą być opodatkowane według zasad określonych w art. 5 ust. 1 ww. ustawy, bowiem przepis ten dotyczy przychodów z udziału w spółce niebędącej osobą prawną.

Mając na uwadze fakt, iż zgodnie z art. 93a § 1 i § 2 pkt 1 lit. b) Ordynacji podatkowej spółka osobowa w drodze sukcesji generalnej przejęła ogół praw i obowiązków przekształcanej spółki kapitałowej, będzie ona zobowiązana w takich przypadkach do poboru zryczałtowanego podatku od tych przychodów, w momencie wypłaty zysków (lub ich części), wypracowanych przez spółkę z ograniczona odpowiedzialnością w okresie przed przekształceniem.

Bez znaczenia jest okoliczność, iż przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych wspólnicy faktycznie uzyskają w późniejszym terminie, tj. w czasie prowadzenia działalności w formie spółki komandytowo-akcyjnej, bowiem nie są to przychody związane z jej działalnością. W związku z powyższym, stanowisko Spółki odnośnie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych w sytuacji przeznaczenie zatrzymanych zysków (lub ich części) w latach późniejszych w szczególności na wypłatę dywidendy dla wspólników spółki komandytowo-akcyjnej będących osobami prawnymi jest nieprawidłowe.

Odnosząc się do przytoczonych przez Spółkę interpretacji organów podatkowych należy zauważyć, iż powoływane przez Spółkę interpretacje organów podatkowych nie stanowią powszechnej wykładni przepisów prawa podatkowego, ponieważ wydawane są w indywidualnych sprawach i wiążą tylko strony postępowania. Wobec tego nie mogą mieć wpływu na treść zawartą w niniejszej interpretacji indywidualnej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.