skutki podatkowe wycofania nieruchomości, stanowiącej środek trwały, z majątku spółki jawnej do (...)

UZASADNIENIE

W dniu 27 listopada 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wycofania nieruchomości, stanowiącej środek trwały, z majątku spółki jawnej do majątku osobistego wspólników.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka jawna, powstała w wyniku przekształcenia ? na podstawie art. 26 § 4 Kodeksu Spółek Handlowych ? spółki cywilnej, której wspólnikami są dwie osoby fizyczne, będące małżonkami. Spółka jest właścicielem nieruchomości gruntowej. Nieruchomość ta została zakupiona przez spółkę jawną w lipcu 2003 roku. W tym samym roku wybudowano i oddano do używania budynek produkcyjno-magazynowy. W miesiącach od stycznia do czerwca 2004 roku dokonano nakładów na ulepszenie tego budynku. Kwota dokonanych nakładów stanowiła tylko 3% wartości początkowej budynku.

Nieruchomość stanowi środek trwały firmy. Od wartości wybudowanego budynku dokonywane są odpisy amortyzacyjne w ciężar kosztów. Poza wymienionym ulepszeniem nie dokonywano innych modernizacji ani ulepszeń w obiekcie. W opisanym budynku spółka miała zamiar prowadzić, inny niż dotychczas wykonywany, rodzaj działalności gospodarczej. Zmiana sytuacji rynkowej spowodowała, że spółka wycofała się z realizacji tego projektu i podjęła decyzję o wynajęciu budynku innemu przedsiębiorcy. Tym samym budynek nie jest wykorzystywany przez spółkę dla celów podstawowej działalności gospodarczej. Wartość nieruchomości (gruntu) wg ceny nabycia to 180.000 zł, wartość początkowa budynku: 782.789,04 zł (koszty budowy wraz z wydatkami na ulepszenie). Z uwagi na stały rozwój spółki, finansowany także z wypracowanych zysków, w poprzednich latach jej wspólnicy nie występowali do spółki z żądaniem wypłaty całości wypracowanego, rocznego zysku netto. Kwota niewypłaconego zysku z lat ubiegłych wynosi 2.457.342,15 (po 50% tej kwoty na każdego wspólnika). Obecny stan środków1) pieniężnych spółki, z uwagi na jej zamierzenia inwestycyjne, nadal nie pozwala na wypłatę wspólnikom, w krótkim czasie, całej kwoty wypracowanego w latach poprzednich zysku. Wspólnicy, jeszcze przed końcem 2009 roku, zamierzają zwrócić się do spółki o przekazanie im opisanej powyżej nieruchomości do majątku osobistego. Przekazanie, z uwagi na przedmiot czynności, nastąpi w formie aktu notarialnego. Wspólnicy staną się w ten sposób współwłaścicielami nieruchomości, która wejdzie do ich wspólnego majątku małżeńskiego. Wspólnicy posiadają udział w zyskach i stratach spółki w wysokości 50%.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 w związku z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT ? wycofanie opisanej we wniosku nieruchomości do majątku osobistego (tj. nie związanego z działalnością gospodarczą) wspólnika spółki jawnej nie powoduje obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych...

Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji wycofania opisanej nieruchomości z majątku spółki jawnej do majątku osobistego wspólników dochodzi co prawda do utraty przez spółkę jawną własności nieruchomości na rzecz majątku osobistego wspólników, z uwagi jednak na brak podmiotowości podatkowej spółki jawnej (art. 1 ustawy PIT oraz art. 1 ustawy CIT), nie dochodzi do przesunięcia majątkowego pomiędzy ?podatnikami? w rozumieniu art. 1 ustawy PIT. W opisanej sytuacji brak jest również odpłatności takiego przesunięcia (ewentualne zbycie nie ma charakteru odpłatnego). Należy również zauważyć, że wielkość udziałów obu wspólników spółki jawnej we współwłasności nieruchomości jest równa i odpowiada ich udziałowi w spółce jawnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 22 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. nr 94, poz. 1037 ze zm. ? określanego w dalszej części skrótem K.s.h.) spółka jawna jest spółką osobową, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową. Stosownie do postanowień art. 8 § 1 k.s.h. spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Spółka jawna może zatem posiadać własny majątek, który jest odrębny od majątków osobistych jej wspólników.

Z powyższego wynika, iż spółka jawna jest osobową spółką prawa handlowego i tym samym nie posiada osobowości prawnej. Zatem z punktu widzenia prawa podatkowego podatnikami nie jest spółka lecz poszczególni jej wspólnicy. Zgodnie bowiem z treścią art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych.

W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1. środkami trwałymi,
2. składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
3. wartościami niematerialnymi i prawnymi

-ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Odpłatne zbycie oznacza przeniesienie własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. W przypadku nieodpłatnego przekazania nieruchomości przez spółkę jawną do majątku prywatnego jej wspólników, mamy niewątpliwie do czynienia ze zbyciem tej nieruchomości. W wyniku bowiem tej czynności dojdzie do przeniesienia prawa własności nieruchomości ze spółki na wspólników. Zbycie to nie będzie miało jednak dla spółki charakteru odpłatnego, bowiem w zamian za przeniesienie prawa własności nieruchomości z majątku spółki do majątku prywatnego jej wspólników, spółka nie uzyska żadnych korzyści majątkowych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż spółka jawna jest właścicielem nieruchomości gruntowej, zabudowanej budynkiem, stanowiącej środek trwały w prowadzonej przez spółkę pozarolniczej działalności gospodarczej. Wspólnicy spółki zamierzają wystąpić do spółki z wnioskiem o wycofanie ww. nieruchomości z prowadzonej przez spółkę pozarolniczej działalności gospodarczej i przekazanie jej do ich majątku osobistego.

Mając na względzie cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, iż nieodpłatne przekazanie przez spółkę ww. nieruchomości do majątku osobistego jej wspólników nie będzie stanowiło dla spółki odpłatnego zbycia środków trwałych, o którym mowa w cyt. wyżej art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym. W konsekwencji, w wyniku przeprowadzonej transakcji, po stronie spółki (jej wspólników) nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczyć przy tym należy, iż stanowisko Spółki przedstawione we wniosku jest prawidłowe jedynie w przypadku, gdy w świetle odrębnych przepisów, nie będących przepisami prawa podatkowego (a tym samym nie mogących być przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej), tj. przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przekazanie nieruchomości z majątku spółki jawnej do majątku osobistego jej wspólników jest prawnie dopuszczalne.

Zważywszy na fakt, iż Wnioskodawcą jest podmiot gospodarczy, tj. Spółka Jawna, niniejsza interpretacja, stosownie do postanowień m. in. art. 14k Ordynacji podatkowej, jest wiążąca tylko dla tego podmiotu co oznacza, iż nie wywołuje bezpośrednio skutków dla wspólników tej Spółki.

Nadmienić należy, iż w zakresie podatku od towarów i usług zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31 ? 511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.