sposób ustalenia dochodu zwolnionego z opodatkowania z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności (...)

UZASADNIENIE

W dniu 14 listopada 2011r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie sposobu ustalenia dochodu zwolnionego z opodatkowania z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, w przypadku uzyskiwania przychodów z działalności wykonywanej na terenie tej strefy oraz poza strefą. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 17 stycznia 2012r. znak: IBPBI/1/415-1147/11/KB, IBPBI/1/415-1148/11/KB wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 30 stycznia 2012r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca, jako wspólnik spółki jawnej, prowadzi działalność na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej ?SSE?) na podstawie zezwolenia z dnia 21 listopada 2007 roku. Zgodnie z warunkami zezwolenia firma specjalizuje się w produkcji nadwozi samochodowych, od prostych zabudów skrzyniowych, poprzez kontenery do specjalistycznych izoterm, chłodni o parametrach estetycznych dostosowanych do potrzeb klientów. Proces produkcyjny sprzedawanych przez spółkę wyrobów składa się z kilku etapów, w których wykorzystywane są między innymi półprodukty, obecnie zakupywane od dostawców zewnętrznych, w postaci kabin sypialnych i tzw. owiewek (elementów z tworzywa sztucznego zmniejszających opór powietrza produkowanych nadwozi samochodowych). Dodatkowo zlecane są zewnętrznym kontrahentom usługi lakierowania produkowanych elementów nadwozi samochodowych. Jako wspólnik ww. spółki, Wnioskodawca rozważa jednak wykonywanie niektórych etapów produkcyjnych, to jest procesu lakierowania i wykonywania elementów w tym kabin sypialnych i tzw. owiewek, w wynajmowanej hali produkcyjnej położonej poza specjalną strefą ekonomiczną. Na terenie tej hali będą lakierowane półprodukty zarówno wytwarzane na terenie zakładu położonego w SSE, jak i półprodukty wytwarzane w hali. Po zakończeniu procesu lakierowania całość półproduktów będzie wysyłana do zakładu głównego w strefie, gdzie będzie zakończony montaż i nastąpi sprzedaż, jako produktu strefowego objętego zezwoleniem strefowym.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

W przypadku, gdy część dochodu nie podlega zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), w jaki sposób Wnioskodawca powinien obliczyć dochód zwolniony i dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisami podatkowymi w przypadku prowadzenia przez przedsiębiorcę działalności gospodarczej również poza obszarem strefy, działalność prowadzona na terenie strefy musi być wydzielona organizacyjnie, a wielkość zwolnienia określa się w oparciu o dane jednostki organizacyjnej prowadzącej działalność wyłącznie na terenie strefy. Spółka, której Wnioskodawca jest wspólnikiem, zgodnie z zapisami ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2009r. Nr 152, poz. 1223 ze zm.), zamierza prowadzić księgi rachunkowe w taki sposób, aby było możliwe precyzyjne rozdzielenie przychodów i kosztów uzyskania przychodów związanych z działalnością prowadzoną w strefie oraz działalnością prowadzoną poza terenem strefy. Ww. spółka zamierza w całkowitych przychodach z tytułu sprzedaży produktu strefowego wydzielić tę część przychodów, która dotyczy fazy produkcji prowadzonej poza strefą. Nastąpi to poprzez wydzielenie właściwej części przychodów, która odpowiada poniesionym kosztom, tak, aby możliwe było określenie wyniku finansowego na tej fazie produkcji (tj. koszty tej fazy produkcji + marża). Posłuży temu między innymi dokumentacja procesu produkcyjnego oraz kalkulacja cen sprzedaży wyrobów gotowych. Koszty uzyskania przychodów w części dotyczącej działalności wykonywanej poza strefą, zostaną ustalone na podstawie rzeczywistych kosztów wytworzenia poza strefą. W odniesieniu do kosztów bezpośrednich, zostaną one określone wprost poprzez bezpośrednie przypisanie do danej fazy produkcji. Natomiast koszty pośrednie i koszty zarządu, w stosunku do których spółka nie będzie w stanie dokonać takiego podziału, bowiem będą to koszty wspólne, zgodnie z art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosowana zostanie zasada proporcjonalnego ich rozliczenia. Zgodnie bowiem z art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 (art. 22 ust. 3a ww. ustawy).

Ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, korzysta jedynie dochód osiągnięty z działalności gospodarczej określonej w zezwoleniu prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Tym samym, dochód odpowiadający fazie produkcji realizowanej poza terenem specjalnej strefy ekonomicznej podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, dlatego też spółka zobowiązana jest wyodrębnić tę część przychodów i kosztów ich uzyskania, która dotyczy tej fazy produkcji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienić należy, iż w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44 ? 100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.