Podział przychodów i kosztów między wspólników spółki jawnej w przypadku wykluczenia jednego (...)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 24 lutego 2012r. (data wpływu do tut. Biura 06 marca 2012r.), uzupełnionym w dniu13 kwietnia 2012r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

• konieczności uwzględniania przez Wnioskodawczynię przy ustalaniu podstawy opodatkowania za 2011r. udziału w przychodach i kosztach uzyskania przychodu spółki jawnej przypadających na wspólnika wykluczonego z mocą wsteczną ze spółki na mocy zawartej ugody sądowej ? jest prawidłowe,
• sposobu przypisania Wnioskodawczyni przychodów i kosztów uzyskania przychodów przypadających na wykluczonego wspólnika ? jest nieprawidłowe.
  
  

UZASADNIENIE

W dniu 06 marca 2012r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie konieczności uwzględniania przez Wnioskodawczynię przy ustalaniu podstawy opodatkowania udziału w przychodach i kosztach uzyskania przychodu spółki jawnej przypadających na wspólnika wykluczonego z mocą wsteczną ze spółki na mocy zawartej ugody sądowej. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 02 kwietnia 2012r. Znak: IBPBI/1/415-272, 273, 274, 275, 276, 277, 278, 279, 280, 281/12/KB, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 13 kwietnia 2012r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni, razem z dwoma osobami fizycznymi, była wspólnikiem trzyosobowej spółki jawnej. Zgodnie z umową spółki Wnioskodawczyni przysługiwał udział w zyskach i stratach spółki w wysokości 50%, wspólnikowi X w wysokości 25%, a wspólnikowi Y w wysokości 25%. Wspólnicy zawarli umowę spółki w 1993 roku. W dniu 22 grudnia 2010r. Wnioskodawczyni oraz wspólnik Y, wnieśli do sądu pozew o wyłączenie ze spółki wspólnika X. W dniu 21 grudnia 2011r. wspólnicy spółki zawarli przed sądem ugodę sądową, na mocy której wspólnik X został wyłączony ze spółki z datą wsteczną, tj. z dniem 31 grudnia 2010r. Zatem z dniem 31 grudnia 2010r. wspólnik X przestał być wspólnikiem spółki. W spółce jawnej pozostali natomiast pozostali wspólnicy będący osobami fizycznymi. Zgodnie z umową spółki jednemu z tych wspólników przysługiwał udział w zyskach i stratach spółki w wysokości 25%, natomiast drugiemu w wysokości 50%. Do czasu zawarcia ww. ugody, wspólnik X formalnie był wspólnikiem spółki, w związku z czym uzyskiwał dochody z tytułu wypłaty zaliczek na poczet zysku w spółce jawnej za rok 2011. Ponadto, do czasu zawarcia powyższej ugody, wszelkie rozliczenia między wspólnikami, jak i rozliczenia podatkowe, dokonywane były na zasadach dotychczasowych. Ponadto, od przychodu z tytułu udziału wspólnika X w spółce uiszczane były zaliczki na podatek dochodowy oraz pobierane były składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne. Wnioskodawczyni wskazała także, że ugoda sądowa, zawarta przed sądem ma charakter konstytutywny i obowiązuje z mocą wsteczną.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z dnia 10 kwietnia 2012r., wskazano m.in. iż:

• w zawartej przed sądem ugodzie pozostali wspólnicy nie ustanowili nowej wysokości przysługujących im udziałów w spółce,
• w umowie spółki dokonano zmian w drodze uchwały z dnia 12 marca 2012r., która zgodnie z wolą wspólników weszła w życie z dniem 01 stycznia 2011 roku,
• w związku z podjętą uchwałą Wnioskodawczyni przysługuje udział w zysku spółki za 2011 rok w wysokości 50%,
• Wnioskodawczyni opodatkowuje dochody tzw. podatkiem liniowym,
• Wnioskodawczyni wpłaca zaliczki na podatek dochodowy miesięcznie.
  
  

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania:

Czy na skutek zawarcia w dniu 21 grudnia 2011 roku ugody sądowej (która uprawomocniła się w dniu 29 grudnia 2011 roku), w myśl której wspólnik X został wyłączony ze spółki z datą wsteczną, zachodzi brak konieczności uwzględnienia przez pozostałych wspólników w ich rozliczeniach rocznych za rok 2011 prawa do udziału w zysku spółki przysługującego byłemu wspólnikowi X?

Czy ze względu na zawarcie przez wspólników spółki ugody sądowej w dniu 21 grudnia 2011r. (która uprawomocniła się w dniu 29 grudnia 2011 roku), w myśl której wspólnik X został wyłączony ze spółki z datą wsteczną, utracił on prawo do udziału w zysku spółki za rok 2011, w związku z czym przysługujący mu udział w zysku spółki za ten rok nie powinien być uwzględniany przy obliczaniu przychodów pozostałych wspólników z tytułu udziału w spółce jawnej, przychód pozostałych wspólników z tytułu uczestnictwa w spółce jawnej powinien zostać obliczony proporcjonalnie do przysługującego im prawa do udziału w zysku spółki, a ponadto powinien zostać zwiększony poprzez proporcjonalne podzielenie udziału w zysku spółki przysługującego byłemu wspólnikowi w wysokości 25%?

(pytanie wymienione we wniosku jako pierwsze i drugie)

Zdaniem Wnioskodawczyni, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawczyni stwierdzić należy, że w sytuacji wystąpienia przez jednego ze wspólników ze spółki jawnej, przysługujący mu dotychczas udział w zysku spółki za ten rok nie powinien być uwzględniany przy obliczaniu przychodów pozostałych wspólników z tytułu udziału w spółce jawnej. W sytuacji wyłączenia wspólnika ze spółki z datą wsteczną na mocy ugody sądowej, przysługujący mu udział w zysku spółki nie powinien być uwzględniany od wskazanego w ugodzie sądowej dnia wyłączenia wspólnika. Zatem w niniejszej sprawie, przy rozliczaniu podatku dochodowego z tytułu udziału w spółce jawnej, pozostali wspólnicy nie powinni uwzględniać udziału byłego wspólnika, który od początku roku 2011, na mocy zawartej ugody, nie był już wspólnikiem spółki jawnej. W takim przypadku, przychód pozostałych wspólników z tytułu uczestnictwa w spółce jawnej, powinien zostać obliczony proporcjonalnie do przysługującego im prawa do udziału w zysku spółki. Ponadto, proporcjonalnie do tego udziału powinien zostać przez nich rozdzielony udział byłego wspólnika.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 361 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną, oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Stosownie natomiast do art. 8 ust. 2 ww. ustawy, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

1. rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat,
2. ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.
   
   

Z powyższych przepisów wynika, iż u wspólnika spółki niebędącej osobą prawną, będącego podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, przychody oraz koszty uzyskania przychodów ustala się proporcjonalnie w takiej wysokości, w jakiej przysługuje mu udział w zysku tej spółki. Przy czym, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie regulują kwestii związanych ze sposobem ustalania wysokości przysługującego wspólnikowi udziału w zysku tej spółki (udziału w spółce). Kwestie te regulowane są przez przepisy ustawy z dnia z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm. ? określany w dalszej części skrótem ?k.s.h.?). Zgodnie z art. 1 § 1 k.s.h., ustawa reguluje tworzenie, organizację, funkcjonowanie, rozwiązywanie, łączenie, podział i przekształcanie spółek handlowych. Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna (art. 1 § 2 k.s.h.). Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ?k.s.h.?, spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna. W myśl art. 22 § 1 k.s.h.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż dla celów opodatkowania dochodów wspólnika spółki osobowej (w tym spółki jawnej) podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jego udział w przychodach osiągniętych w ramach prowadzonej w formie tej spółki pozarolniczej działalności gospodarczej oblicza się z uwzględnieniem wysokości jego udziału w zyskach spółki ustalonego zgodnie z przepisami kodeksu spółek handlowych. W takiej samej proporcji przypisuje mu się koszty uzyskania tego przychodu. Powyższe zasady podziału przychodów i kosztów uzyskania przychodów obowiązują wspólnika spółki osobowej nawet w przypadku, gdy zgodnie z postanowieniami umowy spółki nie uczestniczy on w jej stratach.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni była wspólnikiem trzyosobowej spółki jawnej. Jej udział w zysku spółki wynosił 50%. W dniu 22 grudnia 2010r. Wnioskodawczyni razem z drugim wspólnikiem spółki (którego udział w zysku spółki wynosił 25%) wnieśli do sądu pozew o wyłączenie ze spółki trzeciego wspólnika. W dniu 21 grudnia 2011r. wspólnicy spółki zawarli przed sądem ugodę sądową, na mocy której ze spółki został wyłączony jeden ze wspólników. Przy czym, wyłączenie to nastąpiło z datą wsteczną, tj. z dniem 31 grudnia 2010r., co skutkowało tym, iż z dniem 31 grudnia 2010r. wspólnik ten przestał być wspólnikiem spółki. Udział w zyskach spółki wykluczonego wspólnika wynosił 25%. W zawartej ugodzie wspólnicy nie ustanowili nowej wysokości przysługujących im udziałów w zysku spółki. Zmian w tym zakresie dokonano w dniu 12 marca 2012r. w drodze uchwały, zmieniającej umowę spółki. Przy czym, zgodnie z wolą wspólników nowy podział zysku obowiązuje od dnia 01 stycznia 2011r. W wyniku ww. zmian Wnioskodawczyni przysługuje udział w zysku spółki za 2011 rok w wysokości 50%. Powyższe oznacza, iż udział Wnioskodawczyni w zysku spółki za 2011r. nie uległ zmianie.

Mając na względzie cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, iż, jeżeli w myśl odrębnych przepisów, niebędących przepisami prawa podatkowego i niemogących być przedmiotem niniejszej interpretacji, opisany we wniosku sposób ustalenia nowego podziału zysku w spółce jest prawnie skuteczny, to w związku z wykluczeniem ze spółki jawnej z mocą wsteczną jednego ze wspólników spółki oraz ustaleniem nowej wysokości udziałów pozostałych w spółce wspólników, w tym Wnioskodawczyni, w zysku spółki, podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych za 2011r. należy ustalić przypisując Wnioskodawczyni przychody uzyskane w 2011r. w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej w formie tej spółki proporcjonalnie do nowo ustalonej wysokości jej udziału w zysku spółki. W tej samej wysokości należy przypisać Jej koszty uzyskania tego przychodu. Zatem przy ustalaniu wysokości przypadających na Wnioskodawczynię z tytułu uczestnictwa w spółce jawnej przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów nie należy uwzględniać udziału wspólnika wykluczonego ze spółki. Przy czym, ww. przychody oraz koszty, należy przypisać Wnioskodawczyni w wysokości odpowiadającej wielkości Jej nowego udziału w zysku spółki, tj. w wysokości 50%, a nie poprzez proporcjonalny podział części zysku wykluczonego ze spółki wspólnika pomiędzy pozostałych w spółce wspólników.

Z uwagi na powyższe, stanowisko przedstawione we wniosku w zakresie dotyczącym:

­
• konieczności uwzględniania przez Wnioskodawczynię przy ustalaniu podstawy opodatkowania udziału w przychodach i kosztach uzyskania przychodu spółki jawnej przypadających na wspólnika wykluczonego z mocą wsteczną ze spółki na mocy zawartej ugody sądowej ? jest prawidłowe,
• sposobu przypisania Wnioskodawczyni przychodów i kosztów uzyskania przychodów przypadających na wykluczonego wspólnika ? jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienić należy, iż w zakresie pozostałych pytań wymienionych we wniosku zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31 ? 511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.