Jaką stawkę ryczałtu zastosować przy odpłatnego zbycia, towarów, materiałów i ruchomych składników (...)

UZASADNIENIE

W dniu 16 marca 2009 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne m. in. w zakresie konieczności opodatkowania przychodów ze sprzedaży środków trwałych oraz składników majątku objętych remanentem likwidacyjnym, uzyskanych po zakończeniu działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jako osoba fizyczna, na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej prowadzi działalność gospodarczą, opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, polegającą m.in. na :

1. produkcji maszyn i urządzeń dozujących oraz produkcji części i podzespołów do ww. maszyn,
2. remontów, napraw i konserwacji ww. maszyn,
3. sprzedaży w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) części elektronicznych, urządzeń stanowiących podzespoły dla ww. maszyn.
   
   

Przychody z działalności określonej w punkcie 1, jako produkcję, opodatkowuje 5,5 % stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przychody z działalności określonej w punkcie 2, jako wykonywaną usługę, opodatkowuje 8,5 % stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Natomiast przychody z działalności określonej w punkcie 3, jako działalność usługową w zakresie handlu, opodatkowuje 3 % stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W prowadzonej działalności wykorzystuje rzeczowe składniki majątku będące środkami trwałymi, wyposażeniem a także inne ruchome składniki majątku i wyposażenia, nie będące środkami trwałymi i nie wpisane do ewidencji środków trwałych i wyposażenia o wartości początkowej niższej i równej 1.500,00 zł.

W związku z powyższym zadano m. in. następujące pytania:

Czy po zlikwidowaniu działalności gospodarczej objętej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych, późniejsza sprzedaż towarów objętych remanentem likwidacyjnym, wyposażenia, środków trwałych oraz składników majątku o wartości początkowej niższej niż 1.500,00 zł a także równej 1.500,00 zł, nie będących środkami trwałymi, nieujętych w ewidencji środków trwałych i nieujętych w ewidencji wyposażenia, spowoduje powstanie przychodu z tytułu prowadzonej wcześniej działalności gospodarczej...

W jakim okresie od zakończenia działalności powstałby ewentualny przychód i jak powinna być opodatkowana taka sprzedaż, jeżeli wcześniej przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej były opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu (3%, 5,5% i 8,5 %)...

Jak należałoby rozliczyć ewentualny przychód wynikający w takiej sprzedaży ...

(pytania oznaczone we wniosku Nr 2)

Zdaniem wnioskodawcy, ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym nie zawiera przepisów, które regulowałyby wprost zagadnienie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży składników objętych spisem z natury po dniu likwidacji działalności gospodarczej.

Wspomniana ustawa precyzuje opodatkowanie przychodów uzyskanych przez osoby fizyczne w toku prowadzonej działalności gospodarczej, a zatem nie może mieć zastosowania do sprzedaży towarów, które zostały objęte spisem z natury sporządzonym na dzień likwidacji działalności i zbyte po zakończeniu prowadzenia działalności gospodarczej.

Także przepis art. 12 ust 1 pkt 5 lit. f powołanej ustawy, który stanowi, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów z odpłatnego zbycia przez podatnika składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, nie ma zastosowania do sprzedaży towarów, materiałów, wyrobów gotowych, a także nie może mieć zastosowania do sprzedaży wyposażenia objętego remanentem likwidacyjnym czy też sprzedaży środków trwałych, nie wykazanych w remanencie likwidacyjnym, ale wykazanych w ewidencji środków trwałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej, z uwagi na fakt, że składniki majątku i wyposażenia służyły prowadzonej działalności do dnia jej likwidacji i do tego dnia nie zostały wycofane z działalności co potwierdzają stosowne ewidencje i sporządzony remanent likwidacyjny.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje.

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) podlegają przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Zgodnie z art. 12 ust.

1 pkt 5 lit. f. ww. ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3 % przychodów z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku będących środkami trwałymi, ujętych w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz składników majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, jest niższa niż 1.500 zł, nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z tej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat.

Likwidując działalność gospodarczą opodatkowaną w formie zryczałtowanego podatku od przychodów ewidencjonowanych podatnik jest zobowiązany uwzględnić uregulowania wynikające z przepisów ww. ustawy.

Przepis art. 20 ust. 1 cyt. ustawy stanowi, iż podatnicy, uzyskujący przychody wymienione w art. 6 ust. 1, są obowiązani sporządzić spis z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków, zwany dalej 'spisem z natury', na dzień zaprowadzenia ewidencji oraz na koniec każdego roku podatkowego. Spis z natury należy sporządzić również w razie zmiany wspólnika lub zmiany umowy spółki, a także na dzień likwidacji działalności. W razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej, podatnicy są obowiązani objąć spisem z natury również rzeczowe składniki majątku związane z wykonywaną działalnością, niebędące środkami trwałymi, zaliczane do wyposażenia. Przy czym w myśl art. 15 ust. 5 ww. ustawy ? ewidencją wyposażenia obejmuje się rzeczowe składniki majątku związane z wykonywaną pozarolniczą działalnością gospodarczą, niezaliczone do środków trwałych, których wartość początkowa, w rozumieniu art. 22g ustawy o podatku dochodowym, przekracza 1.500 zł, zwane dalej 'wyposażeniem'.

Zgodnie z art. art. 20 ust. 5 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podatnik obowiązany jest wpisać do ewidencji spis z natury według poszczególnych rodzajów jego składników lub w jednej pozycji (sumie), jeżeli na podstawie spisu zostało sporządzone odrębne szczegółowe zestawienie poszczególnych jego składników. Zestawienie to powinno być przechowywane wraz z ewidencją.

W związku z tym, że likwidacja działalności wiąże się z zamknięciem ewidencji przychodów, spis z natury sporządzony na dzień likwidacji będzie stanowił ostatnią pozycję tej ewidencji. Przy czym jego wartości nie należy sumować z przychodami wynikającymi z ewidencji.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera szczegółowych przepisów, które regulowałyby zagadnienie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży środków trwałych oraz składników majątku wykazanych w remanencie likwidacyjnym po zakończeniu działalności gospodarczej.

Osoba fizyczna ? co do zasady - podlega przepisom ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, co wynika z art. 1 w związku z art. 3 ust. 1 tej ustawy. Prowadząc jednak działalność gospodarczą może wybrać szczególną formę opodatkowania podatkiem dochodowym uzyskiwanych z tego źródła przychodów, tj. ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Dlatego też po zakończeniu działalności gospodarczej, z której przychody opodatkowane były ww. ryczałtem, przychody uzyskane z tzw. sprzedaży polikwidacyjnej, podlegają opodatkowaniu wg zasad wynikających z przepisów ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W przypadku zatem sprzedaży wykorzystywanych w prowadzonej uprzednio działalności gospodarczej środków trwałych oraz składników majątku objętych remanentem likwidacyjnym, wnioskodawca opodatkowany obecnie zryczałtowanym podatkiem dochodowym, obowiązany będzie do zapłacenia należnego zryczałtowanego podatku dochodowego wg właściwej dla przedmiotu sprzedaży stawki, określonej w art. 12 ust. 1 tej ustawy a mianowicie:

ze sprzedaży towarów 3% (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b. ww. ustawy),

ze sprzedaży rzeczowych składników majątku związanych z wykonywaną działalnością, ujętych w remanencie likwidacyjnym oraz środków trwałych ? 3% (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. f. ww. ustaw).

Z tego też powodu stanowisko przedstawione w złożonym wniosku oznaczone jako Ad. 2 uznać należy za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2 po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.