Czy wynikające z umowy leasingu opłaty manipulacyjne i czynsz ?0' można zaliczyć do kosztów uzyskania (...)

UZASADNIENIE

W dniu 3 listopada 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu i sposobu zaliczenia opłaty manipulacyjnej, czynszu zerowego oraz rat leasingowych wynikających z zawartej umowy leasingu operacyjnego samochodu ciężarowego do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadzi działalność i rozlicza się na podstawie księgi przychodów i rozchodów. Koszty uzyskania przychodów ujmuje według zasady wynikającej z art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W dniu 23 października 2008r. zawarł umowę leasingu operacyjnego na okres 36 m-cy. Przedmiotem umowy jest samochód ciężarowy (rok produkcji 2000). Zgodnie z umową leasingu ustalone zostały następujące opłaty: czynsz '0' w wysokości ? 42.000 zł netto, opłata manipulacyjna w wysokości 1.750,00 zł netto. Punkt 7 umowy określa, iż: 'czynsz '0' i opłata manipulacyjna płatne są w dniu zawarcia umowy'. Pozostałą wartość przedmiotu leasingu podzielono na 35 czynszów po 4.405,38 zł. Opłata manipulacyjna i czynsz '0' został zapłacony w dniu 27 października 2008r.

Wnioskodawca podkreśla, iż umowa leasingu spełnia warunki określone w art. 23b ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. została zawarta na czas oznaczony, stanowiący conajmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji oraz suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych.

Wg postanowień umowy leasingowej (Rozdział 3 pkt 12 umowy) przez opłaty rozumie się w szczególności czynsze leasingowe, depozyt gwarancyjny oraz opłaty manipulacyjne. Leasingodawca zastrzega sobie prawo do podwyższenia czynszu '0', który stanowi opłatę za pierwszy miesiąc korzystania ze sprzętu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wynikające z umowy leasingu opłaty manipulacyjne i czynsz ?0' można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia zgodnie z art. 22 ust. 4 w związku z art. 6b (winno być art. 22 ust. 6b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też należy rozliczyć w czasie...

Zdaniem wnioskodawcy, umowa zawarta z leasingodawcą jest umową leasingu operacyjnego i zgodnie z treścią art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wszelkie opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego. W związku z powyższym związane z ta umową koszty tj. czynsz '0', opłaty manipulacyjne, raty leasingowe mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dacie poniesienia. Za dzień poniesienia kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 22 ust. 4 w związku z art. 6b - winno być art. 22 ust. 6b - ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), firma uznaje dzień wystawienia faktury lub innego dowodu stanowiącego podstawę ujęcia w kosztach.

Dlatego też w opinii wnioskodawcy opłaty jakie poniosła firma powinny zostać ujęte w dacie ich faktycznego poniesienia tj. jednorazowo w dniu wystawienia faktury.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.

Stosownie do postanowień art. 23b ust. 1 ww. ustawy, opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

1. została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome, lub wartości niematerialne i prawne , albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
2. suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
   
   

W myśl natomiast art. 23b ust. 2 ww. ustawy ? jeżeli finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym przysługujących na podstawie:

1. art. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992r.
   o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.),
2. przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych,
3. art. 23 i 37 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym (Dz. U. z 1997 r. Nr 26, poz. 143 ze zm.)

- do umowy tej stosuje się zasady opodatkowania określone w art. 23f-23h.

Jeżeli zatem, będąca przedmiotem wniosku umowa leasingu spełnia warunki określone w art. 23b ustawy, to poniesione przez korzystającego opłaty ustalone w umowie leasingu, tj. czynsz zerowy, opłaty manipulacyjne z tytułu używania ww. samochodu ciężarowego mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej przez wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jednocześnie powołany przepis art. 23b ww. ustawy nie precyzuje, w którym momencie korzystający winien zaliczyć ww. opłaty związane z leasingiem do kosztów uzyskania przychodów. Zatem rozstrzygając tę kwestię należy brać pod uwagę ogólne zasady potrącania kosztów uregulowane w art. 22 ust. 4?6 i ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 22 ust. 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Z wniosku wynika, iż wnioskodawca zalicza wydatki do kosztów uzyskania przychodów w sposób wskazany przepisem art. 22 ust. 4 w związku z art. 22 ust. 6b ww. ustawy, tj. w dacie ich poniesienia, bez względu na datę uzyskania przychodu. Wnioskodawca nie stosuje zatem zasad określonych w art. 22 ust. 5?5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przewidzianych dla podatników prowadzących księgi rachunkowe oraz podatkową księgę przychodów i rozchodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania przychodów odnoszących się tylko do danego roku podatkowego.

Wydatki związane z uiszczeniem czynszu zerowego, opłaty manipulacyjnej oraz rat leasingowych wynikające z wystawionych faktur powinny zatem być zaewidencjonowane w kosztach uzyskania przychodów jednorazowo ? w dacie ich poniesienia. Podkreślenia przy tym wymaga, iż zgodnie z art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym w 2008r.), za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, w przypadku podatników, o których mowa w art. 22 ust. 6 ww. ustawy (tj. prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów) uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.