Czy dodatnia różnica pomiędzy ceną zakupu przedsiębiorstwa a wartością rynkową składników majątkowych (...)

UZASADNIENIE

W dniu 6 sierpnia 2013 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej firmy i możliwości jej amortyzacji.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W związku z przyszłymi celami biznesowymi Wnioskodawca zamierza zakupić przedsiębiorstwo od spółki osobowej (zwanej dalej ?Spółką?). W skład przedsiębiorstwa wchodzić będą zarówno składniki majątkowe, jak i wartości niematerialne i prawne. Nabyte w drodze wskazanej transakcji zostanie m.in. prawo do znaku towarowego Spółki. W wyniku zakupu przedsiębiorstwa powstanie dodatnia wartość firmy tzw. goodwill, czyli dodatnia różnica pomiędzy ceną zakupu przedsiębiorstwa a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa. Z uwagi na fakt, iż w skład przedsiębiorstwa wchodzić będą także nieruchomości, transakcja zostanie przeprowadzona w formie aktu notarialnego.

Wnioskodawca przewiduje, że w skład nabytego przedsiębiorstwa będzie wchodził nabyty wcześniej przez Spółkę, w drodze aportu, zarejestrowany przez Urząd Patentowy Rzeczpospolitej Polskiej, Departament Rejestrów znak towarowy niestanowiący wartości niematerialnej i prawnej w Spółce zbywającej odpłatnie przedsiębiorstwo. Po nabyciu przedsiębiorstwa, Wnioskodawca podejmie kroki mające na celu dokonanie wpisu w stosownym rejestrze zarejestrowanych znaków towarowych, potwierdzającego przeniesienie prawa ochronnego na znak towarowy.

Wartość całego przedsiębiorstwa, z uwzględnieniem wartości poszczególnych jego składników, w tym zarejestrowanego znaku towarowego, zostanie określona w operacie szacunkowym sporządzonym przez rzeczoznawcę majątkowego. Wartość ta będzie równa ich ?wartości godziwej?, czyli wartości, która w danym momencie czasowym może stanowić przedmiot obrotu rynkowego, a zatem jest to wartość rynkowa.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i w Polsce podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy dodatnia różnica pomiędzy ceną zakupu przedsiębiorstwa a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa, tzw. goodwill, będzie mogła stanowić wartość niematerialną i prawną podlegającą amortyzacji podatkowej zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a jej wartość początkową stanowić będzie dodatnia różnica pomiędzy ceną zakupu przedsiębiorstwa a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa określona w operacie szacunkowym sporządzonym przez rzeczoznawcę majątkowego?

(pytanie oznaczone we wniosku numerem 3)

Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotem przewidywanej umowy będzie zakup przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm. ? dalej ?updop?), zgodnie z którym, ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie, oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 551 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
   
2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
   
3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
   
4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
   
5. koncesje, licencje i zezwolenia;
   
6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;
   
7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
   
8. tajemnice przedsiębiorstwa;
   
9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
   
   

Zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 2 lit. a) updop, amortyzacji podlega, z zastrzeżeniem art. 16c, wartość firmy, jeżeli wartość taka powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa w drodze kupna. Jeżeli dochodzi do nabycia przedsiębiorstwa w sposób wskazany w art. 16b ust. 2 pkt 2 lit. a), nabywca jest uprawniony do amortyzacji z jednej strony środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład tego przedsiębiorstwa, z drugiej zaś strony - dodatniej wartości firmy, jeśli taka wystąpi.

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z rozpatrywanym zdarzeniem przyszłym polegającym na zakupie przedsiębiorstwa, wystąpi dodatnia różnica pomiędzy ceną nabycia przedsiębiorstwa, a wartością rynkową nabytych składników majątkowych, która stanowić będzie wartość początkową firmy podlegającą amortyzacji na podstawie art. 16m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przez okres nie krótszy niż 5 lat.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 updop wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. Wskazana wartość rynkowa zostanie określona na podstawie operatu sporządzonego przez uprawnionego rzeczoznawcę majątkowego i będzie równa ?wartości godziwej?, czyli wartości, która w danym momencie czasowym może stanowić przedmiot obrotu rynkowego, a zatem będzie to wartość rynkowa.

Wnioskodawca podkreśla, że zgodnie z art. 16g ust. 2 updop wartością początkową firmy będzie wartość określona w operacie szacunkowym sporządzonym przez biegłego rzeczoznawcę majątkowego jako dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego przedsiębiorstwa. Okres dokonywanych odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 4 updop nie może być krótszy niż 60 miesięcy.

Zdaniem Wnioskodawcy, prezentowane stanowisko jest zgodne z przyjętym przez ograny podatkowe; wskazać można na interpretację Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty, z 7 marca 2003 r., sygn. II/423-3/AE oraz interpretację Drugiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 7 luty 2007 sygn. 1472/ROP1/423-389/06/AJ: ?w związku z zakupem wystąpiła dodatnia różnica pomiędzy ceną nabycia przedsiębiorstwa, a wartością rynkową nabytych składników majątkowych, która stanowi wartość początkową firmy podlegającą amortyzacji na podstawie art. 16m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przez okres nie krótszy niż 5 lat?.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Nadmienić należy, iż w sprawie będącej przedmiotem pytań oznaczonych we wniosku numerem 1 i 2 wdano odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? t.j. Dz.U. z 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.