?Czy w związku z przekształceniem spółki osobowej (tj. komandytowej) w spółkę kapitałową powstanie (...)

UZASADNIENIE

W dniu 12 listopada 2008r. wpłynął do tut. BKIP wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki osobowej w spółkę kapitałową dla spółki kapitałowej jako wspólnika spółki osobowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka zajmuje się sprzedażą hurtową artykułów dekoracyjnych. Spółka jest właścicielem budynków i budowli posadowionych na gruncie znajdującym się w użytkowaniu wieczystym Spółki, użytkownikiem wieczystym gruntu niezabudowanego oraz właścicielem gruntów niezabudowanych - zwanych dalej łącznie ?Nieruchomościami'. Budynki i budowle na Nieruchomościach stanowią środki trwałe, które podlegały (część z nich jest całkowicie zamortyzowana) lub wciąż podlegają amortyzacji.

Nieruchomości nie stanowią przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W związku z planami biznesowymi, Spółka rozważa przeniesienie Nieruchomości do oddzielnego podmiotu. Przenoszone Nieruchomości nie będą stanowić przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części.

W konsekwencji, Spółka zamierza utworzyć spółkę osobową - spółkę komandytową. Spółka będzie wspólnikiem spółki komandytowej (dalej zwanej: ?SPK'). Spółka wniesie Nieruchomości do SPK jako wkład niepieniężny. Pozostali wspólnicy SPK wniosą do Spółki wkład w formie pieniężnej lub niepieniężnej.

Spółka przewiduje, iż Nieruchomości zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych SPK.

Z przyczyn biznesowych, SPK odda Nieruchomości Spółce lub innemu podmiotowi w najem. Nie jest wykluczone, że Nieruchomości zostaną sprzedane osobie trzeciej.

Spółka rozważa ewentualne przekształcenie w przyszłości SPK w spółkę kapitałową.

Czy w związku z przekształceniem spółki osobowej (tj. komandytowej) w spółkę kapitałową powstanie przychód w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (?CIT') dla Spółki tj. wspólnika spółki komandytowej...

Zdaniem Spółki w ustawie z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z późniejszymi zmianami - dalej: ?k.s.h.') przewidziano dwa rodzaje spółek handlowych, tj. spółki kapitałowe, oraz spółki osobowe.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 2 k.s.h. spółkami kapitałowymi są: spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i spółki akcyjne. Natomiast stosownie do art. 4 § 1 pkt 2 k.s.h. do spółek osobowych zaliczamy: spółki jawne, spółki partnerskie, spółki komandytowe oraz spółki komandytowo-akcyjne. W myśl przepisów k.s.h. spółki osobowe nie posiadają osobowości prawnej (w przeciwieństwie do spółek kapitałowych). Zgodnie z art. 551 § 1 i § 2 k.s.h. spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo - akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna, (spółka przekształcana) może być przekształcona w inna spółkę handlową (spółkę przekształconą). Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru. Ponadto art. 553 k.s.h. stanowi, iż spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. W konsekwencji, zgodnie z przepisami k.s.h. przekształcenie spółek w oparciu o powyższe przepisy powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej (w przypadku objętym zapytaniem jest to spółka komandytowa) na inny podmiot, który prowadzić będzie dalszą działalność jako spółka handlowa innego typu (w przypadku objętym zapytaniem będzie to spółka kapitałowa).

Jednocześnie zgodnie z art. 553 ust. 3 k.s.h. wspólnicy spółki przekształcanej, którzy uczestniczą w przekształceniu z dniem przekształcenia stają się wspólnikami spółki przekształconej. Spółka stanie się zatem wspólnikiem spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia spółki komandytowej z mocy samego prawa, tzn. bez podejmowania żadnych czynności innych niż złożenie oświadczenia o uczestnictwie w spółce przekształconej.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału. Za taki dochód należy zatem uznać dochód faktycznie uzyskany i postawiony do dyspozycji podatnika, co w przypadku przeniesienia majątku spółki przekształcanej na spółkę przekształcona nie ma miejsca. Spółka przekształcona będzie kontynuować działalność gospodarczą przy wykorzystaniu tego samego majątku, z którego korzystała spółka przekształcana (z dniem przekształcenia majątek spółki przekształcanej staje się majątkiem spółki przekształconej).

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w stanowiskach organów podatkowych wydawanych zarówno w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, jak również podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej: ?pdof?). W ocenie Spółki również interpretacje wydawane przez organy podatkowe w zakresie pdof mają zastosowanie do analizowanego stanu faktycznego, gdyż przepisy dotyczące przekształcenia wywierają analogiczny skutek w zakresie konsekwencji podatkowych, niezależnie od tego czy wspólnikiem spółki przekształcanej jest osoba fizyczna czy też osoba prawna.

Potwierdził to Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w treści interpretacji indywidualnej z dnia 25 czerwca 2008 r. (sygn. IBPB2/415-1123/08/HS KAN-3141/03/08))

Podobnie stwierdził również Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Praga w postanowieniu z dnia 23 sierpnia 2007 r. (sygn.: 1434/DD2/415/20/07/AR) oraz Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Targówek w postanowieniu z dnia 9 lipca 2007 r. (sygn.: 1437/ZDD/6/MF/423/38/2007).

Spółka ponadto wskazała, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 updop za przychód podlegający opodatkowaniu uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Zdaniem Spółki przekształcenie spółki osobowej w kapitałową nie powinno być oceniane z zastosowaniem tego przepisu. W wyniku przekształcenia spółki komandytowej w spółkę kapitałową, wspólnicy spółki komandytowej nie wnoszą bowiem wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej w zamian za objęcie nowych udziałów (akcji). W związku z przekształceniem Spółka jako wspólnik spółki komandytowej złoży jedynie oświadczenie o uczestnictwie w spółce przekształconej, nie będąc zobowiązaną do żadnego świadczenia na rzecz spółki przekształconej. Jednocześnie podkreślić należy, że na dzień składania oświadczenia o przekształceniu, Spółka jako wspólnik spółki komandytowej nie może w jakikolwiek sposób zadysponować majątkiem spółki osobowej, będącej, zgodnie z art. 8 ksh, podmiotem praw składających się na ten majątek.

Zdaniem Spółki stanowisko to potwierdził m. in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 28 maja 2008 r. (sygn.: IP-PB3-423-240/08-3/MS). Podsumowując, zdaniem Spółki przekształcenie spółki osobowej (SPK) w spółkę kapitałową nie będzie powodowało powstania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych dla Spółki jako wspólnika SPK (spółki przekształcanej).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.

Referencje

IP-PB3-423-240/08-3/MS, interpretacja indywidualna