Czy kwota stanowiąca równowartość wartości netto majątku przekazanego organowi założycielskiemu (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Zakładu, przedstawione we wniosku z 28 października 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 02 listopada 2009 r.), uzupełnionym w dniu 04 lutego 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie konsekwencji podatkowych nieodpłatnego przekazania majątku trwałego Spółki (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 02 listopada 2009 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie konsekwencji podatkowych nieodpłatnego przekazania majątku trwałego Spółki.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 26 stycznia 2010 r. znak: IBPBI/2/423-1331/09/PC wezwano do ich uzupełnienia.

Uzupełnienia wniosku dokonano w dniu 04 lutego 2009 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Zespół Opieki Zdrowotnej jako samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej działał do 30 czerwca 2009r. Organem założycielskim był Powiat.

Uchwałą z dnia 17 lutego 2009 r. Rada Powiatu postanowiła dokonać likwidacji Zespołu Opieki Zdrowotnej. Datą otwarcia likwidacji był dzień 01 lipca 2009 r.

Z uwagi na rodzaj prowadzonej działalności Zakład korzystał z zapisów art. 17 ust. 1 pkt 4 oraz ust. 1b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ponieważ dnia 30 czerwca 2009 zakład zakończył swą podstawową działalność w/wym. przepisy art. 17 przestały obowiązywać. Wobec powyższego wszystkie dochody z lat poprzednich nie wydatkowane na działalność statutową należało opodatkować.

Zakład prowadził w trybie ciągłym ewidencję dotyczącą wydatkowania środków zadeklarowanych na działalność statutową. I tak na koniec roku 2008 narastająco dochody zadeklarowane na działalność statutową, a nie wydatkowane do dnia 30 czerwca 2009 r. wyniosły 1.538.417,03 zł.

Z uwagi jednak na wejście w życie zmian w Ustawie dotyczących momentu zaliczania w koszty uzyskania przychodów wynagrodzeń i pochodnych od wynagrodzeń, pod warunkiem ich terminowego uiszczania (art. 15 pkt 4 e-h), a obowiązujących od dnia 1 stycznia 2009r., na dzień zakończenia działalności (30 czerwca 2009r.) wystąpiła strata podatkowa w kwocie ? 2.731.698,12 zł.

Nawet po uwzględnieniu zadeklarowanej w roku poprzednim kwoty na działalność statutową i uwzględnieniu jej w bieżącym okresie sprawozdawczym nadal pozostaje strata podatkowa w wysokości ? 1.193.281,09, która nie znajduje pokrycia we wcześniejszych, jak i bieżących dochodach.

Ponadto w roku bieżącym nastąpiło przekazanie do Organu Założycielskiego majątku trwałego Zespołu Opieki Zdrowotnej, którego wartość netto na dzień przekazania w kwocie 1.233.232,78 zł, obciążyła koszty Zakładu, (księgowanie na koncie 761 ? pozostałe koszty operacyjne), ale zostały uwzględnione w wyżej przedstawionym wyniku podatkowym jako nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Również w roku 2009 Zakład uiszczał comiesięczne wpłaty na PFRON i od tej kwoty zapłacił podatek dochodowy do osób prawnych, pomimo zaistnienia straty podatkowej na koniec działalności. Pomimo wyłączenia składek na PFRON z kosztów uzyskania przychodów nadal pozostaje strata podatkowa.

Wynik finansowy Zakładu na koniec okresu sprawozdawczego jest dodatni i wynosi 1.537.263,93 zł netto, ale po uwzględnieniu wszystkich wyżej wym. okoliczności wystąpiła strata podatkowa.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca dodatkowo zaznaczył, iż majątek trwały którego wartość netto zaliczona w koszty wyniosła 1.233.232,78 zł. (wyłączono jako NKUP) przekazano do organu założycielskiego nieodpłatnie (właścicielowi).

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy kwota stanowiąca równowartość wartości netto majątku przekazanego organowi założycielskiemu jakim jest Powiat (właścicielowi), wyłączona z kosztów uzyskania przychodów winna stanowić podstawę opodatkowania...

(pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Zdaniem Wnioskodawcy, kwota 1.233.232,78 zł. (księgowanie na koncie 761) stanowiąca równowartość przekazanego nieodpłatnie majątku nie stanowi podstawy do opodatkowania z dwóch przyczyn:

• jest kosztem NKUP, a nie przychodem,
• ma wpływ na ustalenie straty podatkowej - podatek można naliczyć gdy występuje zysk podatkowy (niezależnie od straty czy zysku bilansowego).
  
  

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm., określanej dalej jako ?updop?), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Z art. 7 ust. 2 updop wynika, że dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał m.in., iż wartość netto majątku przekazanego do organu założycielskiego nie została zaliczona w ciężar kosztów uzyskania przychodów (dla celów podatkowych), a samo przekazanie majątku nastąpiło nieodpłatnie.

Tym samym uznać należy, iż czynność ta na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest neutralna podatkowo.

Stanowisko Wnioskodawcy uznano zatem za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, że w zakresie pytań 1 i 3 wydano odrębne interpretacje.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.