Jak należy określić wartość początkową wnoszonych znaków towarowych dla potrzeb podatkowej ewidencji (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 22 grudnia 2008r. (data wpływu do tut. Biura 24 grudnia 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie określenia wartości początkowej wnoszonych znaków towarowych dla potrzeb podatkowej ewidencji środków trwałych w spółce komandytowej (pytanie oznaczone we wniosku Nr 4) ? jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 24 grudnia 2008r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie określenia wartości początkowej wnoszonych znaków towarowych dla potrzeb podatkowej ewidencji środków trwałych w spółce komandytowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka zamierza wraz z osoba fizyczną założyć spółkę komandytową celem prowadzenia wspólnych działań gospodarczych.

Celem pokrycia wkładu do spółki komandytowej Spółka wniesie wkład niepieniężny (aport) w postaci znaków towarowych.

W księgach rachunkowych Spółki znaki towarowe są w 100% zamortyzowane, natomiast wartość rynkowa tych znaków towarowych wynosi kilkadziesiąt milionów złotych. W momencie wnoszenia wkładu niepieniężnego do spółki znaki te zostaną wycenione i po tej wartości (nie wyższej od wartości rynkowej) wniesione do spółki osobowej.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Jak należy określić wartość początkową wnoszonych znaków towarowych dla potrzeb podatkowej ewidencji środków trwałych w spółce komandytowej (pytanie oznaczone we wniosku Nr 4)...

Zdaniem Wnioskodawcy podatkowa wartość początkowa środków trwałych (znaków towarowych wnoszonych tytułem wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej powinna odpowiadać wartości tych znaków towarowych ustalonej w umowie spółki komandytowej - z tym, że nie może ona być wyższa od wartości rynkowej wnoszonych znaków towarowych.

W ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych brak jest szczególnych przepisów regulujących zasady ustalania wartości początkowej środków trwałych (znaków towarowych) wniesionych jako wkład niepieniężny przez spółkę kapitałową do spółki osobowej. Art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zawiera jedynie stosowne regulacje w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki kapitałowej. Podkreślić należy, że wniesienie przez wspólników składników majątkowych jako wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej wiąże się z ich zbyciem na rzecz tej spółki - podobnie jak ma to miejsce w przypadku wkładów niepieniężnych do spółek kapitałowych. Brak stosownych regulacji w powyższym zakresie Wnioskodawca uznaje za niedopatrzenie ustawodawcy. Konsekwentnie, dla ustalenia wartości środków trwałych (znaków towarowych) wniesionych przez wspólnika do spółki komandytowej należy stosować odpowiednio zasady wynikające z art. 16g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Odnosząc powyższe do stanu faktycznego objętego wnioskiem, Wnioskodawca stwierdza, że dla celów amortyzacji podatkowej za wartość początkową znaków towarowych, które zostaną wniesione do spółki komandytowej należy uznać wartość poszczególnych znaków towarowych ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładów - nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu.

Ponadto zauważa, iż regulacja określająca zasady określania wartości początkowej wkładów niepieniężnych wnoszonych do spółek osobowych zawarta została w art. 22g ustawy z dnia 29 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Regulacja ta jest tożsama z zasadami ustalenia wartości początkowej środków trwałych wnoszonych jako wkład niepieniężny do spółki kapitałowej zawartymi w art. 16g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przy braku innych szczególnych regulacji w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczących tej kwestii, treść art. 22g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych potwierdza zasadność odpowiedniego zastosowania art. 16g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (identycznego, co do konstrukcji z art. 22g PDOP) w przypadku wkładów niepieniężnych wnoszonych do spółek osobowych, gdy ich wspólnikami są spółki kapitałowe.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

W myśl art. 107 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000r. ? Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94 poz. 1037 ze zm. ? zwanej dalej ?ksh?) jeżeli wkładem komandytariusza do spółki jest w całości lub w części świadczenie niepieniężne, umowa spółki określa przedmiot tego świadczenia (aport), jego wartość, jak również osobę wspólnika wnoszącego takie świadczenie niepieniężne.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2000r. ? Prawo własności przemysłowej (t. j. Dz. U. z 2003r. Nr 119, poz. 1117 ze zm. ? zwanej dalej ?pwp??) na warunkach określonych w ustawie udzielane są patenty oraz dodatkowe prawa ochronne na wynalazki, prawa ochronne na wzory użytkowe i znaki towarowe, a także prawa z rejestracji na wzory przemysłowe, topografie układów scalonych oraz oznaczenia geograficzne. Na znak towarowy może być udzielone prawo ochronne, które podlega wpisowi do rejestru znaków towarowych, a jego udzielenie stwierdza się przez wydanie świadectwa ochronnego. Zgodnie z art. 162 ust. 1 pwp prawo ochronne na znak towarowy jest zbywalne i podlega dziedziczeniu. Przepisy art. 67 ust. 2-4 stosuje się odpowiednio. Natomiast w myśl art. 67 ust. 2 pwp umowa o przeniesienie patentu wymaga, pod rygorem nieważności, zachowania formy pisemnej.

W świetle powyższego uznać należy, iż prawa ochronne na znak towarowy zaliczyć należy do wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Stosownie do postanowień art. 4 § 1 pkt 1 ksh spółka komandytowa jest osobową spółką handlową.

Osobowa spółka handlowa nie ma podmiotowości prawnej odrębnej od wspólników, nie jest podmiotem obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego; podmiotami takimi są natomiast wspólnicy tej Spółki. W zależności od tego, czy wspólnicy są osobami fizycznymi, czy prawnymi podlegają opodatkowaniu według przepisów ustawy z dnia:

• 26 lipca 1992 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) lub
• 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).
  
  

Jak wynika z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jej regulacje prawne mają zastosowanie m.in. do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej (art. 1 ust. 2). Przepis art. 16g ust. 1 pkt 4 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych normuje sposób ustalania wartości początkowej wkładu niepieniężnego (aportu) wyłącznie w sytuacji wniesienia go do spółki kapitałowej.

W przedmiotowej sprawie pytanie dotyczy zaś zasad ustalania wartości początkowej znaków towarowych wniesionych przez Spółkę w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki komandytowej (osobowej).

Odnosząc się do opisanego zdarzenia przyszłego zauważyć należy, iż zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 4 w/w ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2 - 18, uważa się - w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu.

Biorąc pod uwagę rozwiązania prawne w wymienionych ustawach podatkowych, podstawę do ustalenia wartości początkowej wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonego do spółki komandytowej powinien stanowić ww. przepis art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym dla celów podatkowych wartość znaków towarowych wnoszonych tytułem wkładu niepieniężnego (aportu) do osobowej spółki handlowej w tym spółki komandytowej gdy znaki towarowe zostaną zaewidencjonowane w tej Spółce jako środek trwały, powinna odpowiadać wartości znaków towarowych określonych w akcie notarialnym przez wspólników tej Spółki, stosownie do postanowień art. 22g ust. 1 pkt 4 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie wyższej jednak od ich wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu.

Stanowisko Spółki jest zatem nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.