Czy sprzedaż nieruchomości jest opodatkowana podatkiem dochodowym od osób prawnych? /pytanie oznaczone (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 03 grudnia 2010r. (data wpływu do tut. BKIP 07 grudnia 2010r.), uzupełnionym w dniu 02 marca 2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu sprzedaży nieruchomości gruntowej przeznaczonego na: /pytanie wymienione we wniosku nr 2/

• na cele kultu religijnego ? jest nieprawidłowe
• na pozostałe cele wymienione we wniosku ? jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 07 grudnia 2010r. do tut. BKIP wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu sprzedaży nieruchomości gruntowej przeznaczonego na:

• na cele kultu religijnego,
• na pozostałe cele wymienione we wniosku.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 11 lutego 2011r. znak: IBPP3/443-940/10/PH, IBPBI/2/423-1775/10/CzP wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienie wniosku wpłynęło do tut. BKIP 02 marca 2011r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe :

Wnioskodawca ? Kółko Rolnicze nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej i nie jest czynnym płatnikiem podatku od towarów i usług. W przeszłości również nie prowadził żadnej działalności gospodarczej, ani też nie był podatnikiem VAT. Działa w oparciu o statut.

Wnioskodawca posiadał od wielu lat nieruchomość gruntową, która to nieruchomość pochodziła (została nabyta) z wkładów i składek członkowskich jego członków wraz z prawem własności wszystkich budynków i budowli posadowionych na tej działce. Na mocy uchwały członków Kółka Rolniczego, nieruchomość ta została sprzedana.

Na mocy uchwały członkowie Kółka Rolniczego postanowili, że uzyskane środki (z tej sprzedaży) zostaną przeznaczone na potrzeby lokalnej społeczności w postaci darowizn:

• na cele kultu religijnego; zostaną ufundowane dzwony dla Kościoła,
• na cele statutowe Ochotniczej Straży Pożarnej; remont zaplecza socjalno-bytowego dla członków OSP, specjalistyczne szkolenia i zawody; zakup nowego wyposażenia, prewencja przeciwpożarowa,
• na cele statutowe Ludowego Klubu Sportowego; wspieranie sportu, rekreacji, zajęć z młodzieżą, zawodów sportowych, utrzymania obiektów sportowych, itp. realizowanych przez LKS dla mieszkańców,
• na cele statutowe Wnioskodawcy poprzez wsparcie Koła Gospodyń Wiejskich, które to Koło działa w ramach Wnioskodawcy; wspieranie i kontynuowanie regionalnych tradycji, promocji lokalnych wyrobów spożywczych i rękodzieła, występów kulturalnych, itp. działań na rzecz lokalnej społeczności,
• na cele statutowe Wnioskodawcy w postaci sfinansowania części kosztów remontu Sali gimnastycznej w Zespole Szkolno-Gimnazjalnym,
• na cele statutowe Wnioskodawcy w postaci sfinansowania budowy amfiteatru.
  
  

Darowizna na cele kultu religijnego będzie miała postać zakupu ze środków Wnioskodawcy dzwonów i przekazanie ich Kościołowi. Pozostałe darowizny będą miały postać przelewu środków finansowych (dla LKS i szkoły) na wskazany rachunek bankowy. Wydatki na rzecz Koła Gospodyń Wiejskich i budowę amfiteatru zostaną pokryte przelewami z rachunku Wnioskodawcy.

Na dzień uzupełnienia wniosku, to jest 28.02.2011r., Wnioskodawca dokonał już niżej wymienionych darowizn:

1. Na rzecz Parafii Kościoła Rzymskokatolickiego ? 3 dzwony o łącznej wartości brutto 81.862,00 zł w XII/2010r. i pokryto koszty transportu tych dzwonów na kwotę 1.464,00 zł.
2. Sfinansowano wydatki na oświetlenie stadionu i zakup kosiarki do koszenia tego stadionu dla Ludowego Klubu Sportowego ?N.? na łączną kwotę 21.464,00 zł w XII/2010r.
3. Sfinansowano wydatki na remont sali gimnastycznej w zespole Szkolno-Gimnazjalnym na łączną kwotę brutto 22.892,76 zł w styczniu i lutym 2011r.
4. Dla Ochotniczej Straży Pożarnej pokryto wydatki dotyczące powiększenia ich działki służącej celom statutowym OSP (geodeta, mapki, akt notarialny) na łączną kwotę 1.847,00 zł oraz sfinansowano remont okien i drzwi w budynku OSP na łączną kwotę 19.951,29 zł.
   
   

Dokonane ?sfinansowania? polegały w całości na dokonaniu zakupów na rzecz Wnioskodawcy i przekazaniu ich (darowaniu) wskazanym podmiotom.

W 2011r. Wnioskodawca planuje sfinansować wydatki:

• dla celów statutowych Koła Gospodyń Wiejskich,
• zakup mebli ogrodowych (plac zabaw) dla przedszkola publicznego,
• rozpocząć finansowanie wydatków związanych z budową amfiteatru,

będą to głównie koszty planistyczne oraz koszty niezbędnych uzgodnień i opłat administracyjnych.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał ponadto, iż jego podstawowymi celami statutowymi są:

• prowadzenie szerokiej działalności oświatowo-wychowawczej i kultywowanie regionalnej kultury ludowej,
• udzielanie pomocy rodzinom wiejskim w wychowaniu i kształceniu dzieci i młodzieży oraz zapewnieniu im właściwego wypoczynku,
• inicjowanie, wnioskowanie i współuczestnictwo w rozwijaniu i zaspokajaniu potrzeb socjalno-bytowych, zdrowotnych, kulturalnych, oświatowych i wypoczynkowo-turystycznych ludności wiejskiej,
• podejmowanie działań na rzecz poprawy stanu zdrowia ludności wiejskiej oraz opieki społecznej na wsi,
• uczestniczenie w kształtowaniu postępu gospodarczego, społecznego, socjalnego, kulturalnego i oświatowego rolników indywidualnych, wspomaganie ochotniczych straży pożarnych,
• rozwiązywanie spraw socjalnych i kulturalnych ludności wiejskiej,
• prowadzenie Koła Gospodyń Wiejskich,
• szeroka działalność na rzecz polepszenia życia lokalnej społeczności wiejskiej.
  
  

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy sprzedaż nieruchomości jest opodatkowana podatkiem dochodowym od osób prawnych... /pytanie oznaczone we wniosku nr 2/

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Podstawą zwolnienia jest art. 17 ust. 1 pkt 4 i pkt 39 i art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (jako czynności statutowe Wnioskodawcy na podstawie: § 6 ust. 1 pkt 1, § 6 ust. 2 pkt 4, pkt 5, pkt 6, i pkt 7, § 7 ust. 2, § 7 ust. 3 pkt 6, § 14 i § 15 Statutu). W ramach gospodarowania swoim majątkiem, pochodzącym wyłącznie ze składek członkowskich i wkładów członków Wnioskodawcy, nastąpiła zmiana aktywów trwałych na aktywa obrotowe.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

Kółka rolnicze działają w oparciu o ustawę z dnia 8 października 1982r. o społeczno -zawodowych organizacjach rolników (Dz. U. Nr 32, poz. 217 ze zm.) i na podstawie powołanej ustawy posiadają osobowość prawną i podlegają wpisowi do Krajowego Rejestru Sądowego, tj. do Rejestru stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji i publicznych zakładów opieki zdrowotnej.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm. ? zwanej dalej ?updop?), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. W myśl art. 7 ust. 2 updop, dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 updop, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Literalna wykładnia powołanych powyżej przepisów prowadzi do wniosku, że do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca dokonał sprzedaży nieruchomości gruntowej. W świetle powyższego środki uzyskane z tej sprzedaży stanowią zatem przychód podatkowy, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 updop.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Konstrukcja przepisu dotyczącego kosztów uzyskania przychodów daje podatnikowi możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (nie wymienionych w art. 16 ust. 1 updop), pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni bądź pośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu bądź zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.

Uzyskany dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości może być zwolniony od podatku, po spełnieniu warunków określonych w updop.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 updop, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenie wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego ? w części przeznaczonej na te cele.

Jednocześnie, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 39 updop, wolne od podatku dochodowego od osób prawnych są dochody związków zawodowych, społeczno - zawodowych organizacji rolników, izb rolniczych, izb gospodarczych, organizacji samorządu gospodarczego rzemiosła, spółdzielczych związków rewizyjnych, organizacji pracodawców i partii politycznych, działających na podstawie odrębnych ustaw - w części przeznaczonej na cele statutowe, z wyłączeniem działalności gospodarczej.

Ponadto, w myśl art. 17 ust. 1b updop, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.

Powyższe zwolnienia przedmiotowe posiadają jednak ograniczenia. Stosownie do art. 17 ust. 1a updop, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:

1. dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5% oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody jednostek naukowych i badawczo-rozwojowych, w rozumieniu odrębnych przepisów, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego,

1a. dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k,

2. dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Z powyższych przepisów wynika, iż zwolnienia zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 4 i 39 updop są zwolnieniami warunkowymi. Dla skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w pkt 4 podatnik musi spełnić łącznie dwie przesłanki:

1. jego celem musi być działalność wymieniona w tym przepisie, przy czym statut może przewidywać również inne cele działalności,
2. uzyskane dochody muszą być przeznaczone wyłącznie na cele preferowane przez ustawodawcę działalności, a następnie wydatkowane na te cele bez względu na termin.
   
   

Natomiast aby skorzystać ze zwolnienia określonego w pkt 39, podatnik musi być podmiotem działającym na podstawie m.in. ustawy wymienionej na wstępie niniejszego uzasadnienia oraz jego dochód musi przeznaczony na cele statutowe, z wyłączeniem działalności gospodarczej.

Z przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca, na mocy uchwały swoich członków, środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości gruntowej przeznacza na potrzeby lokalnej społeczności w postaci darowizn, a mianowicie:

1. Na rzecz Parafii Kościoła Rzymskokatolickiego ? 3 dzwony o łącznej wartości brutto 81.862,00 zł w XII/2010r. i pokryto koszty transportu tych dzwonów na kwotę 1.464,00 zł.
2. Sfinansowano wydatki na oświetlenie stadionu i zakup kosiarki do koszenia tego stadionu dla Ludowego Klubu Sportowego ?N.? na łączną kwotę 21.464,00 zł w XII/2010r.
3. Sfinansowano wydatki na remont sali gimnastycznej w zespole Szkolno-Gimnazjalnym na łączną kwotę brutto 22.892,76 zł w styczniu i lutym 2011r.
4. Dla Ochotniczej Straży Pożarnej pokryto wydatki dotyczące powiększenia ich działki służącej celom statutowym OSP (geodeta, mapki, akt notarialny) na łączną kwotę 1.847,00 zł oraz sfinansowano remont okien i drzwi w budynku OSP na łączną kwotę 19.951,29 zł.
   
   

Dokonane ?sfinansowania? polegały w całości na dokonaniu zakupów na rzecz Wnioskodawcy i przekazaniu ich (darowaniu) wskazanym podmiotom.

W 2011r. Wnioskodawca planuje sfinansować wydatki:

• dla celów statutowych Koła Gospodyń Wiejskich,
• zakup mebli ogrodowych (plac zabaw) dla przedszkola publicznego,
• rozpocząć finansowanie wydatków związanych z budową amfiteatru,

będą to głównie koszty planistyczne oraz koszty niezbędnych uzgodnień i opłat administracyjnych.

Jednocześnie należy zauważyć, iż cele statutowe Wnioskodawcy obejmują:

• prowadzenie szerokiej działalności oświatowo-wychowawczej i kultywowanie regionalnej kultury ludowej,
• udzielanie pomocy rodzinom wiejskim w wychowaniu i kształceniu dzieci i młodzieży oraz zapewnieniu im właściwego wypoczynku,
• inicjowanie, wnioskowanie i współuczestnictwo w rozwijaniu i zaspokajaniu potrzeb socjalno-bytowych, zdrowotnych, kulturalnych, oświatowych i wypoczynkowo-turystycznych ludności wiejskiej,
• podejmowanie działań na rzecz poprawy stanu zdrowia ludności wiejskiej oraz opieki społecznej na wsi,
• uczestniczenie w kształtowaniu postępu gospodarczego, społecznego, socjalnego, kulturalnego i oświatowego rolników indywidualnych, wspomaganie ochotniczych straży pożarnych,
• rozwiązywanie spraw socjalnych i kulturalnych ludności wiejskiej,
• prowadzenie Koła Gospodyń Wiejskich,
• szeroka działalność na rzecz polepszenia życia lokalnej społeczności wiejskiej.
  
  

Przez działalność statutową organizacji należy rozumieć te rodzaje działalności, które ujęte zostały w jej statucie. Określenie celów statutowych pod kątem uprawnień podatkowych musi być precyzyjne i ścisłe. Z podatkowego punktu widzenia chodzi bowiem o zwolnienie dochodu od podatku, a zatem zastosowanie instytucji będącej wyjątkiem od reguły, jaką jest opodatkowanie dochodów osób prawnych.

Updop nie zawiera definicji pojęcia ?kult religijny?. W takiej sytuacji należy przyjąć definicję słownikową lub encyklopedyczną. I tak, Nowa encyklopedia powszechna PWN Wydawnictwa Naukowego PWN S.A. (http://encyklopedia.pwn.pl/) hasło ?kult? w znaczeniu religioznawczym definiuje następująco: ?Całokształt praktyk obrzędowych, za których pośrednictwem wyznawcy religii manifestują cześć dla sacrum w aktach uwielbienia, błagania i dziękczynienia (?). W kulcie można wyodrębnić przedmiot kultu, osoby sprawujące kult, obiekty i sprzęty kultowe oraz czynności kultowe (?)?.

Natomiast według Słownika języka polskiego (PWN Warszawa 1978r.), kult religijny oznacza ?zewnętrzny aspekt religii w odróżnieniu od teoretycznej doktryny; ogół obrzędów religijnych jakiejś religii, całokształt czynności religijnych?. W myśl podanej definicji, celom kultu religijnego służą zarówno te działania, które odnoszą się do praktyk, obrzędów i uroczystości religijnych, jak też dotyczące obiektów sakralnych i związanej z nimi infrastruktury?.

Wśród celów statutowych Wnioskodawcy nie występuje działalność tożsama z określoną wyżej w definicjach słownikowych. Wobec powyższego należy stwierdzić, iż wśród celów statutowych brak jest ?kultu religijnego?.

Jak już wskazano, w wyniku przedmiotowej transakcji sprzedaży nieruchomości, po stronie Kółka ? zbywcy nieruchomości gruntowej - powstanie przychód podatkowy. Uzyskany z tego tytułu dochód w części stanowiącej równowartość darowizny przekazanej na rzecz Parafii Kościoła Rzymskokatolickiego (3 dzwony o łącznej wartości brutto 81.862,00 zł oraz koszty transportu tych dzwonów na kwotę 1.464,00 zł) podlega zatem opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, gdyż w tym zakresie nie zostaną spełnione przesłanki wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4 i 39 updop.

W związku zaś z pozostałymi darowiznami, tj. wymienionymi w pkt 2) ? 4), należy stwierdzić iż, służą one realizacji celów statutowych Wnioskodawcy. W związku z powyższym, dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, który został/zostanie przeznaczony i został/zostanie wydatkowany w tym zakresie, korzysta/będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Biorąc pod uwagę powyższe, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu sprzedaży nieruchomości gruntowej przeznaczonego na:

• na cele kultu religijnego ? jest nieprawidłowe,
• na pozostałe cele wymienione we wniosku ? jest prawidłowe.
  
  

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie nadmienia się, iż w zakresie pytań dotyczących: podatku dochodowego od osób prawnych odnośnie opodatkowania darowizn, podatku od towarów i usług zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.