Czy wniesienie przez Wnioskodawcę wkładu do spółki komandytowej w postaci nieruchomości będzie (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 7 grudnia 2009r. (data wpływu do tut. Biura 9 grudnia 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie skutków podatkowych wniesienia do spółki osobowej aportu w postaci:

• nieruchomości (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);
• przedsiębiorstwa, zorganizowanej części przedsiębiorstwa lub środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) - jest prawidłowe.
  
  

UZASADNIENIE

W dniu 9 grudnia 2009 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia do spółki osobowej aportu w postaci:

• nieruchomości (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);
• przedsiębiorstwa, zorganizowanej części przedsiębiorstwa lub środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
  
  

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca, będący spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka), zamierza wraz z innymi podmiotami (osobami fizycznymi) utworzyć dwie spółki komandytowe. W obu nowo utworzonych spółkach komandytowych będzie wspólnikiem, w charakterze komandytariusza. Wnioskodawca ma zamiar wnieść do jednej spółki komandytowej wkłady niepieniężne w postaci nieruchomości gruntowych i zabudowanych, których jest użytkownikiem wieczystym.

Po wniesieniu wkładu spółka komandytowa zawrze ze Spółką umowy najmu lub dzierżawy nieruchomości, które nabyła w formie wkładu niepieniężnego. Kolejnym krokiem będzie wniesienie wkładów niepieniężnych do drugiej spółki komandytowej. Wnioskodawca rozważa wniesienie swojego przedsiębiorstwa (łącznie z umowami najmu nieruchomości), zorganizowanej części przedsiębiorstwa lub wybranych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. W umowach spółek komandytowych zostanie określony procentowo udział Spółki w zysku spółki komandytowej, który może nie być określony proporcjonalnie do wkładu rzeczywiście wniesionego przez Wnioskodawcę.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania:

Czy wniesienie przez Wnioskodawcę wkładu do spółki komandytowej w postaci nieruchomości będzie skutkowało po jego stronie powstaniem przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)...

Czy wniesienie przez Wnioskodawcę wkładu do spółki komandytowej w postaci przedsiębiorstwa, zorganizowanej części przedsiębiorstwa lub wybranych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych będzie skutkowało po jego stronie powstaniem przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)...

Ad 1

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm., dalej: updop), przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14 powołanej ustawy, jest w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.

Przepisy kodeksu spółek handlowych wyraźnie stanowią, że spółkami kapitałowymi są spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna. Zaś pozostałe spółki, w tym spółka komandytowa, są spółkami osobowymi. Spółka komandytowa nie jest zatem spółką kapitałową.

Z treści powołanego art. 12 ust. 1 pkt 7 updop bezsprzecznie wynika, że dotyczy on jedynie określenia przychodu powstałego w wyniku wniesienia wkładu niepieniężnego do spółek kapitałowych oraz spółdzielni. Przychodem w rozumieniu tego przepisu nie jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce komandytowej objęta w zamian za wkład niepieniężny, ponieważ spółka te nie jest spółką kapitałową. W świetle powyższych argumentów należy stwierdzić, że wniesienie przez Spółkę nieruchomości do spółki komandytowej tytułem wkładu niepieniężnego i objęcie udziałów w tej spółce nie będzie zdarzeniem powodującym powstanie przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy. Także inne przepisy art. 12 ust. 1 updop nie pozwalają na zakwalifikowanie objęcia przez Spółkę udziałów w spółce komandytowej do przychodów podlegających opodatkowaniu. W konsekwencji aport nieruchomości do osobowych spółek handlowych będzie zdarzeniem neutralnym dla Spółki w świetle przepisów updop.

ponieważ spółka te nie jest spółką kapitałową. W świetle powyższych argumentów należy stwierdzić, że wniesienie przez Spółkę nieruchomości do spółki komandytowej tytułem wkładu niepieniężnego i objęcie udziałów w tej spółce nie będzie zdarzeniem powodującym powstanie przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy. Także inne przepisy art. 12 ust. 1 updop nie pozwalają na zakwalifikowanie objęcia przez Spółkę udziałów w spółce komandytowej do przychodów podlegających opodatkowaniu. W konsekwencji aport nieruchomości do osobowych spółek handlowych będzie zdarzeniem neutralnym dla Spółki w świetle przepisów updop.

Podobnie przyjął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 13 października 2009 roku (sygn. IPPB3/423-435/09-2/MS) oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 7 sierpnia 2009 roku (sygn. 1LPB3/423-367/09-2/MM).

Ad 2

Ustawodawca uregulował skutki wniesienia wkładów do spółki komandytowej zarówno w postaci nieruchomości, jak i w postaci przedsiębiorstwa, zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jak i innych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych tak samo. W obu przypadkach otrzymane w zamian udziały w spółce nie będą stanowiły przychodu po stronie Wnioskodawcy. Przepisy bowiem nie przewidują uznania za przychody udziałów w osobowych spółkach prawa handlowego. Z punktu widzenia podatku dochodowego od osób prawnych, w oparciu o argumentację przedstawioną w odpowiedzi na pytanie 1, należy uznać iż przychód w Spółce nie powstanie także przy aporcie w formie przedsiębiorstwa, zorganizowanej części przedsiębiorstwa czy wybranych środkach trwałych i wartościach niematerialnych i prawnych. Analogicznie uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z 20 sierpnia 2009 roku (sygn. ITPB3/423-282/09/MT).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji organów podatkowych należy wskazać, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego interpretację.

Nadmienia się, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku numerami 3 i 4 wydano odrębne interpretacje.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.