Czy dochód ze sprzedaży tej działki będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych?

UZASADNIENIE

W dniu 22 kwietnia 2010r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży części gospodarstwa rolnego.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 02 lipca 2010r. Znak: IBPBI/2/423-605/10/MS, IBPP1/443-364/10/AW wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano w dniu 13 lipca 2010r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Rolnicza Spółdzielnia Produkcyjna zamierza sprzedać działkę o powierzchni 2,76 ha. Zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego Gminy uchwalonym przez Radę Gminy uchwałą z dnia 02 grudnia 2005r. działka ta znajduje się na terenie o symbolu:

MU1 ? tereny mieszkaniowo ? usługowe,

KTE 70 ? droga ekspresowa,

KTL 12 ? ulice lokalne.

Jest to działka niezabudowana, użytkowana cały czas rolniczo, płacony jest od niej podatek rolny. Nieruchomość ta wchodzi w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu ustawy o podatku rolnym. Została nabyta w 1986r. na podstawie decyzji Naczelnika Gminy.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy dochód ze sprzedaży tej działki będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych... (pytanie oznaczone Nr I w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż tej działki nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwolnione od podatku są dochody z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego pod warunkiem, że sprzedaż ta nie nastąpi przed upływem 5 lat od dnia nabycia nieruchomości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm. ? zwanej dalej ?updop?), wolne od podatku są dochody z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy dochodu uzyskanego ze sprzedaży, jeżeli sprzedaż ta następuje przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie całości lub części zbywanej nieruchomości.

Z treści powyższego przepisu wynika, że ustawodawca określił trzy przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia:

1. podatnik dokonał odpłatnego zbycia nieruchomości w drodze umowy sprzedaży,
2. przedmiotem sprzedaży była całość lub część nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego,
3. w momencie sprzedaży upłynęło 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie całości lub części zbywanej nieruchomości.
   
   

Z postanowień zawartych w art. 2 ust. 4 updop wynika, że ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

Zgodnie z przepisami art. 1 i 2 ustawy z dnia 15 listopada 1984r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 136, poz. 969 ze zm.), za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, przy czym łączna powierzchnia tych gruntów przekracza 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, a stanowią one własność lub znajdują się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Jeśli natomiast chodzi o rozumienie pozostałych pojęć, które występują w przepisach art. 17 ust. 1 pkt 1 updop, a nie są przez tę ustawę zdefiniowane, to zgodnie z zasadami wykładni systemowej, należy przyjąć znaczenie wynikające z przepisów regulujących daną materię. I tak odnośnie pojęcia ?sprzedaż? należy przyjąć znaczenie nadane ustawą z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), tj. umowę uregulowaną w Tytule XI Księgi trzeciej Kodeksu cywilnego.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza sprzedać działkę o powierzchni 2,76 ha. Jest to działka niezabudowana, użytkowana cały czas rolniczo, płacony jest od niej podatek rolny. Nieruchomość ta wchodzi w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu ustawy o podatku rolnym. Została ona nabyta w 1986r. na podstawie decyzji Naczelnika Gminy.

Biorąc powyższe pod uwagę, jeżeli w istocie nieruchomość będąca przedmiotem niniejszego wniosku wchodzi w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym (a więc sklasyfikowana jest w ewidencji gruntów jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych) to należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie zostały spełnione wszystkie przesłanki wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 1 updop warunkujące zastosowanie zwolnienia. Zatem dochód ze sprzedaży tej nieruchomości, stanowiącej część gospodarstwa rolnego, będzie wolny od podatku dochodowego od osób prawnych.

Stanowisko Spółdzielni jest zatem prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, iż w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.