Czy rozwiedziony rodzic może skorzystać z ulgi prorodzinnej w rozliczeniu rocznym za 2008r. w sytuacji, (...)

UZASADNIENIE

W dniu 20 lutego 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania odliczenia od podatku ulgi prorodzinnej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest po rozwodzie bez orzekania o winie. Dwoje dzieci z byłego małżeństwa mieszka z matką. Wnioskodawca nie jest pozbawiony praw do dzieci. Jego była żona nie osiągnęła dochodu w roku podatkowym 2008. Nie może rozliczyć w związku z tym przysługującej ulgi na dzieci za 2008 rok. Wnioskodawca chciałby tę ulgę rozliczyć poprzez swoje rozliczenie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w opisanym zdarzeniu wnioskodawca może zastosować odliczenie od podatku ulgi prorodzinnej...

Zdaniem wnioskodawcy, są to pieniądze, które przysługują każdemu polskiemu dziecku i uważa on, iż powinien mieć taką możliwość rozliczenia i przekazania ich dzieciom, aby nie były pokrzywdzone w stosunku do innych dzieci.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje

Na wstępie zaznaczyć należy, iż wprawdzie w części D. 1 poz. 36 wniosku ORD-IN wnioskodawca zaznaczył, iż przedmiotem interpretacji ma być zdarzenie przyszłe, jednakże z jego treści wynika, iż zakres wniosku dotyczy rozliczenia za 2008r., a zatem zaistniałego stanu faktycznego.

Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2008r. od podatku dochodowego, obliczonego zgodnie z art. 27, pomniejszonego o kwotę składki, o której mowa w art. 27b, podatnik ma prawo odliczyć rocznie kwotę, obliczoną zgodnie z ust. 2, jeżeli w roku podatkowym wychowywał własne lub przysposobione dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4.

Mając zatem na uwadze treść art. 6 ust. 4 ww. ustawy w brzmieniu wprowadzonym ustawą z dnia 06 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), które to brzmienie ? zgodnie z art. 14 pkt 1 tej ustawy ? ma zastosowanie do dochodów uzyskanych od 01 stycznia 2008r., stwierdzić należy, iż uprawnienie do ulgi związane jest z wychowywaniem przez podatnika:

1. dzieci małoletnich,
2. dzieci, bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
3. dzieci do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym lub w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie, jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b w łącznej wysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek oraz stawki podatku, określonych w pierwszym przedziale skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, z wyjątkiem renty rodzinnej.
   
   

Podkreślenia wymaga, iż korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Odliczeniu podlega kwota stanowiąca iloczyn liczby wychowywanych dzieci i dwukrotności kwoty zmniejszającej podatek określonej w pierwszym przedziale skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym należy zaznaczyć, że do obliczenia podatku dochodowego za 2008r. nie ma zastosowania skala podatkowa zawarta w treści ww. art. 27 ust. 1. Podatek dochodowy od dochodów uzyskanych w 2008r. pobiera się od podstawy jego obliczenia według skali zawartej w art. 10 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz. 1588).

Z dalszych postanowień przepisu art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż odliczenie kwoty, o której wyżej mowa, dotyczy łącznie obojga rodziców (z zastrzeżeniem ust. 4 ww. ustawy). Kwotę tę odlicza się od podatku jednego z rodziców lub od podatku obojga (art. 27f ust. 3).

W przypadku rodziców, w stosunku do których orzeczone zostały rozwód albo separacja, odliczenie przysługuje jednemu z nich, u którego dzieci faktycznie zamieszkują, o ile spełnione są pozostałe warunki (art. 27f ust. 4 cyt. wyżej ustawy). Jeżeli przez część roku podatkowego dzieci faktycznie zamieszkują u każdego z rodziców (w stosunku do których sąd orzekł rozwód lub separację), odliczenie przysługuje każdemu z nich. W tym przypadku kwota odliczenia stanowi iloczyn liczby miesięcy pobytu dzieci u rodzica i 1/12 kwoty wynikającej z pomnożenia liczby wychowywanych dzieci i kwoty 1.173 zł 70 gr tj. 2 x 586 zł 85 gr (art. 27f ust. 5 ww. ustawy).

Zatem, jak już wyżej przytoczono, uprawnienie rodziców, w stosunku do których orzeczone zostały rozwód albo separacja, do skorzystania z omawianej ulgi warunkuje łączne spełnienie obu przesłanek, tj.: faktyczne zamieszkiwanie dzieci u jednego z rodziców oraz wychowanie tych dzieci w roku podatkowym, którego dotyczy rozliczenie podatku dochodowego.

Mając na uwadze cytowane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, należy uznać, iż wnioskodawcy nie przysługuje ulga z tytułu wychowywania dzieci, ponieważ nie spełnia warunku faktycznego, wspólnego zamieszkiwania z dziećmi ? dzieci faktycznie zamieszkiwały z matką. A jak wyżej wykazano skorzystanie z powyższego odliczenia jest możliwe wówczas, gdy m.in. dziecko faktycznie zamieszkuje z osobą uprawnioną do ulgi.

Powyższe oznacza, że w przedmiotowej sprawie stanowisko wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.