1. Czy wypłacane, uczestnikom Projektu, stypendia szkoleniowe i stypendia stażowe są zwolnione z opodatkowania (...)

UZASADNIENIE

W dniu 1 października 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z tytułu stypendium szkoleniowego i stypendium stażowego współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Miasto jest beneficjentem środków finansowych z Europejskiego Funduszu Społecznego ? Program Operacyjny Kapitał Ludzki.

W ramach Priorytetu VII ?Promocja integracji społecznej?, Działania 7.2 ?Przeciwdziałanie wykluczeniu i wzmocnienie sektora ekonomii społecznej? Poddziałania 7.2.1. ?Aktywizacja zawodowa i społeczna osób zagrożonych wykluczeniem społecznym? Miasto realizuje projekt pn. ?(?)?. Zgodnie z umową o dofinansowanie projektu, Beneficjent otrzymał ze środków europejskich kwotę 422.392,12 zł, co stanowi 85% całkowitych wydatków kwalifikowanych. Wkład własny Beneficjenta wynosi 74.539,79zł, co stanowi 15% całkowitych wydatków kwalifikowanych. Wkład własny Beneficjenta będzie pochodził z budżetu jednostki samorządu terytorialnego (Miasta).

Projekt skierowany jest do osób bezrobotnych w wieku aktywności zawodowej (15-64 lata) zarejestrowanych w Powiatowym Urzędzie Pracy, samotnie wychowujących dzieci/dziecko do 18 roku życia. Osoby te będą uczestnikami projektu.

Osoby uczestniczące w szkoleniu lub odbywające staż będą otrzymywać stypendia szkoleniowe lub stypendia stażowe. Stypendia będą wypłacane uczestnikom projektu za okres odbywania szkolenia zawodowego lub odbywania stażu zawodowego u pracodawcy. Stypendia będą przydzielane na zasadach określonych w regulaminie Projektu. Płatnikiem stypendiów będzie Gmina.

Wysokość stypendium szkoleniowego będzie wynosiła nie więcej niż 120% zasiłku, o którym mowa w art. 72 ust. 1 pkt 1 ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy. Na dzień dzisiejszy jest to kwota 988,32 zł brutto. Natomiast kwota stypendium stażowego będzie wynosiła 1.680 zł brutto.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy wypłacane uczestnikom Projektu stypendia szkoleniowe i stypendia stażowe są zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2. Czy na podmiocie wypłacającym powyższe środki finansowe będą ciążyć obowiązki związane ze sporządzaniem informacji czy też deklaracji podatkowych?
   
   

Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. Nr 157, poz. 1240, ze zm.).

Analizując zapis art. 21 ust. 1 pkt 137 należy zauważyć, iż wypłacane, uczestnikom projektu, stypendia będą zwolnione z opodatkowania po spełnieniu dwóch przesłanek:

1. środki finansowe muszą otrzymać uczestnicy projektu,
2. projekt musi być finansowany z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.
   
   

Odnosząc się do zapisów zawartych w ustawie o finansach publicznych należy stwierdzić, iż zgodnie z art. 2 pkt 5 ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich ? rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5c. Zgodnie z zapisem art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych do środków europejskich zalicza się ?środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b?.

Należy podkreślić, iż istnieje pięć funduszy strukturalnych i inwestycyjnych w skład, których wchodzi między innymi Europejski Fundusz Społeczny. Zapisy ustawy w zakresie zwolnienia podatkowego nie wymagają, aby pomoc udzielona w ramach projektu była w całości finansowana z udziałem środków europejskich.

Należy również zauważyć, iż przez uczestnika projektu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu.

Reasumując: w analizowanym przypadku zostaną łącznie spełnione przesłanki zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 137 czyli pomoc finansową (stypendia) otrzyma uczestnik projektu oraz pomoc ta będzie udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie o finansach publicznych.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, wypłacane uczestnikom projektu stypendia stażowe i szkoleniowe są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie z uwagi na powyższe na Wnioskodawcy nie będą ciążyć obowiązki związane ze sporządzeniem informacji i deklaracji podatkowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z generalną zasadą powszechności opodatkowania, wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r., poz. 361, ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. Nr 157, poz. 1240, z późn. zm.).

W myśl art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2013 r., poz. 885, ze zm.) przez środki europejskie rozumie się środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5c. Zgodnie z tym przepisem, do środków europejskich zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych (w tym Europejskiego Funduszu Społecznego) wymienione w art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych.

Z wniosku wynika, iż Miasto jest beneficjentem środków finansowych z Europejskiego Funduszu Społecznego ? Program Operacyjny Kapitał Ludzki.

W ramach Priorytetu VII ?Promocja integracji społecznej?, Działania 7.2 ?Przeciwdziałanie wykluczeniu i wzmocnienie sektora ekonomii społecznej? Poddziałania 7.2.1. ?Aktywizacja zawodowa i społeczna osób zagrożonych wykluczeniem społecznym? Miasto realizuje projekt pn. ?(?)?, który skierowany jest do osób bezrobotnych w wieku aktywności zawodowej (15-64 lata) zarejestrowanych w Powiatowym Urzędzie Pracy, samotnie wychowujących dzieci/dziecko do 18 roku życia. Osoby te będą uczestnikami projektu.

Osoby uczestniczące w szkoleniu lub odbywające staż będą otrzymywać stypendia szkoleniowe lub stypendia stażowe. Stypendia będą wypłacane, uczestnikom projektu, za okres odbywania szkolenia zawodowego lub odbywania stażu zawodowego u pracodawcy.

Zauważyć należy, iż zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęci są uczestnicy projektu. Przez uczestników projektu, o których mowa w przywołanym wyżej przepisie, należy rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu. Użyte w powyższym przepisie pojęcie ?z udziałem środków europejskich? należy rozumieć, jako współfinansowanie pomocy z tych środków.

Mając na uwadze opisany stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że wypłacone uczestnikom projektu wspófinansowanego ze środków Unii Europejskiej z Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki stypendia szkoleniowe i stypendia stażowe ? jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych stanowią przychód uczestników, jednakże zwolniony od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, na Wnioskodawcy nie ciążą obowiązki płatnika z tego tytułu.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.