Czy udział w forum stanowi przychód Przewodniczącej zgodnie z art. 13 pkt 5 o którym mowa w art. (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 02 grudnia 2009r. (data wpływu do tut. Biura ? 08 grudnia 2009r.), uzupełnionym w dniu 21 stycznia 2010r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie właściwego opodatkowania świadczenia otrzymanego przez Przewodniczącą z tytułu uczestnictwa w forum:

• w części zaliczenia powyższego świadczenia do przychodu określonego w art. 13 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i zastosowania kosztów uzyskania przychodu ? jest prawidłowe,
• w części zastosowania do powyższego świadczenia zryczałtowanego podatku dochodowego wynikającego z art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ? jest nieprawidłowe.
  
  

UZASADNIENIE

W dniu 07 grudnia 2009r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie właściwego opodatkowania świadczenia otrzymanego przez Przewodniczącą z tytułu uczestnictwa w forum.

Z uwagi na fakt, iż wniosek zawierał braki formalne, pismem z dnia 06 stycznia 2010r. Znak: IBPB II/1/415-962/BD wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono w dniu 21 stycznia 2010r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Przewodnicząca Rady Miejskiej uczestniczyła w Forum Przewodniczących Rad Gmin i Powiatów. Świadczenie za udział Przewodniczącej Rady Miejskiej w forum nie wynika z żadnej umowy i zostało zapłacone kwotowo na podstawie faktury VAT wystawionej przez organizatora forum. Faktyczna kwota świadczenia, czyli pokrycia kosztów za uczestnictwo w forum wynosi 150 zł i od tej kwoty wnioskodawca pobrał zryczałtowany podatek w wysokości 18% tj. 27 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

1. Czy świadczenie z tytułu udziału w forum stanowi przychód Przewodniczącej zgodnie z art. 13 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z art. 10 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy i podlega opodatkowaniu z zastosowaniem kosztów uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 5, jeśli kwota przychodu jest powyżej 200 zł...
2. Czy jeśli przychód Przewodniczącej, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest kwotą do 200 zł, to czy można zastosować art. 30 ust. 1 pkt 5a ww. ustawy...
   
   

Zdaniem wnioskodawcy, udział Przewodniczącej Rady Miejskiej stanowi jej przychód, zgodnie z art. 13 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w kwocie 150 zł i stosownie do treści art. 30 ust. 1 pkt 5a podlega zryczałtowanemu podatkowi w wysokości 18% przychodu. Jeśli przychód Przewodniczącej Rady Miejskiej będzie wynosił 201 zł, to kwota ta będzie podlegała opodatkowaniu z zastosowaniem kosztów uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z generalną zasadą opodatkowania wyrażoną art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawodawca w art. 10 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy identyfikuje jako osobne źródło przychodu działalność wykonywaną osobiście.

Do tej kategorii przychodów stosownie do treści art. 13 pkt 5 ww. ustawy, należy zakwalifikować przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7, w tym przychody radnych.

Zakwalifikowanie przychodów do działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 5 ww. ustawy powoduje, iż na płatnikach dokonujących wypłat z powyższego tytułu ciąży obowiązek określony w art. 41 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże, w stanie prawnym obowiązującym od 01 stycznia 2009 r., ustawodawca ukonstytuował w art. 30 ust. 1 pkt 5a ww. ustawy odmienne zasady opodatkowania dla przychodów z działalności wykonywanej osobiście spełniających określone warunki.

Zgodnie z tym przepisem, od dochodów (przychodów) z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 lub 5-9, jeżeli suma należności określonych w umowie lub w umowach zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika z tego samego tytułu nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnika kwoty 200 zł pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 18% przychodu.

Zryczałtowany podatek od przychodów wymienionych wyżej pobierany jest bez pomniejszania tych przychodów o koszty ich uzyskania (art. 30 ust. 3 ww. ustawy). Dodatkowo, przychody te nie łączą się z dochodami podlegającymi opodatkowaniu według skali podatkowej, co wynika z art. 30 ust. 8 ww. ustawy.

Analiza normy wyrażonej w art. 30 ust. 1 pkt 5a ww. ustawy wykazuje, że opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym ma miejsce gdy:

• suma należności określona w umowie lub umowach z tego samego tytułu nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnika kwoty 200 zł oraz
• umowa lub umowy zawarte są z osobą niebędącą pracownikiem płatnika.
  
  

W opisie stanu faktycznego wskazano, że Przewodnicząca Rady Miejskiej uczestniczyła w Forum Przewodniczących Rad Gmin i Powiatów. Świadczenie za udział Przewodniczącej Rady Miejskiej w forum nie wynika z żadnej umowy i zostało zapłacone kwotowo na podstawie faktury VAT wystawionej na kwotę 150 zł przez organizatora forum.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy, stwierdzić należy, iż uregulowania zawarte w art. 30 ust. 1 pkt 5a ww. ustawy będą mieć zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy zostaną spełnione łącznie wszystkie przesłanki przewidziane tym przepisem. Zatem, zryczałtowany podatek dochodowy należy pobrać od tych przychodów określonych w art. 13 pkt 2 lub 5-9 ww. ustawy, co do których miesięczna kwota należności jest określona. Kwota należności może wynikać również z powołania czy uchwały.

W przedmiotowej sprawie, pomimo iż Wnioskodawca nie zawarł umowy z Przewodniczącą Rady Miejskiej, to jednak zlecił jej wykonanie określonej czynności jaką było uczestnictwo w forum. Niemniej jednak z tego zlecenia nie wynikała należność określona za miesiąc, co oznacza, że nie było podstaw do zastosowania w stosunku do powyższego przychodu zryczałtowanego podatku na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 5a ww. ustawy.

Z wniosku wynika, iż wnioskodawca pokrywa koszt uczestnictwa w forum Przewodniczącej Rady Miejskiej na podstawie faktury VAT wystawionej przez organizatora forum opiewającej na kwotę 150 zł. Zatem dla Przewodniczącej Rady Miejskiej koszt faktury za uczestnictwo w tym forum będzie przychodem zaliczonym do działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 5 ww. ustawy jako nieodpłatne świadczenie, które na jej rzecz poniósł wnioskodawca.

Świadczenia pieniężne ponoszone za określone osoby należą do nieodpłatnych świadczeń. Ich pojęcia nie definiuje jednak ustawa o podatku dochodowym. Termin ?świadczenie? pojawia się na gruncie Kodeksu cywilnego i zgodnie z art. 353 kodeksu cywilnego oznacza przedmiot stosunku zobowiązaniowego, który wyraża się obowiązkiem określonego zachowania przez podmiot zobowiązany. Dla celów podatkowych pojęcie ?nieodpłatnego świadczenia? ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono nie tylko działanie lub zaniechanie na rzecz innej strony, ale w jego zakres wchodzą także wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest nieodpłatne przysporzenie majątku innej osobie kosztem majątku innego podmiotu, mające konkretny wymiar finansowy. Świadczenia nieodpłatne to szczególnego rodzaju świadczenia, w przypadku których otrzymujący odnosi określoną korzyść pod tytułem darmym, co oznacza, że nie świadczy nic w zamian. Świadczenie ma charakter nieodpłatny tylko wówczas, gdy otrzymujący w związku z wykonanym na jego rzecz świadczeniem nie świadczy niczego w zamian ani obecnie, ani też w przyszłości. Przychód może być wyrażony wyłącznie w pieniądzu. Stąd też przychodem są nie tyle same świadczenia, lecz ich wartość.

Reasumując, w przypadku gdy nie jest określona miesięczna należność z powyższego tytułu, należy pobrać zaliczkę na podatek dochodowy zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, w myśl którego osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Przy czym przy jej obliczaniu należy uwzględnić koszty uzyskania przychodu w wysokości 20%. Przychód ten oraz pobrana zaliczka na podatek dochodowy winny być wykazane w informacji o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (PIT-11) sporządzonej za dany rok podatkowy.

W konsekwencji, na wnioskodawcy ciąży obowiązek określony w powołanym wyżej art. 41 ust. 1 ww. ustawy, również w przypadku gdy miesięczna kwota za uczestnictwo w forum nie przekroczy 200 zł.

Wobec powyższego, stanowisko wnioskodawcy dotyczące zastosowania zryczałtowanego podatku do przychodu wynikającego z uczestnictwa Przewodniczącej w forum należało uznać za nieprawidłowe.

W pozostałej części stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.