Czy sprzedaż udziału w nieruchomości w świetle art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (...)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) ? Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z 28 sierpnia 2013 r. (data wpływu do tut. Biura ? 3 września 2013 r.), uzupełnionym 3 i 12 grudnia 2013 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych umowy sprzedaży udziału w nieruchomości ? jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 3 września 2013 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych umowy sprzedaży udziału w nieruchomości.

Z uwagi na fakt, że od wniosku została uiszczona tylko jedna opłata, w piśmie z 15 listopada 2013 r. znak: IBPP1/443-821/13/AS, IBPB II/1/436-241/13/MZ wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku o dodatkową opłatę. Wniosek uzupełniono 3 grudnia 2013 r. (uiszczenie brakującej opłaty) oraz 12 grudnia 2013 r. (wpływ pisma będącego odpowiedzią na ww. wezwanie Organu).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 9 lipca 2010 r. Wnioskodawczyni wraz ze swoim ówczesnym małżonkiem M.C. zawarli z B.S. i W.S. umowę sprzedaży nieruchomości obejmującej działkę nr 2288/12 o powierzchni 0,6381 ha. Na działce tej posadowiony był budynek w budowie ? zakład przemysłowo-usługowo-handlowy w stanie surowym częściowo zamkniętym, w związku z planowaną inwestycją na działce.

Kupujący nabyli nieruchomość do majątku wspólnego, jednakże wyłącznie dla celów prowadzonej przez M.C. indywidualnej działalności gospodarczej pod firmą C. w S. Sprzedający posiadali status przedsiębiorców ? podatników podatku od towarów i usług. W związku z zawartą umową sprzedający W.S. wystawił fakturę VAT nr? z 9 lipca 2010 r., na kwotę 417.691,40 zł brutto, oznaczając jako nabywcę wyłącznie męża Wnioskodawczyni ? M.C.

Przedmiotowa nieruchomość została przyjęta w poczet środków trwałych u Pana M.C. jako rozpoczęta inwestycja i nie podlegała amortyzacji. Wnioskodawczyni nie korzystała z nieruchomości w żadnym zakresie, w tym dla celów własnej działalności gospodarczej.

W dniu 24 maja 2011 r. wyrokiem Sądu Okręgowego w G. został orzeczony rozwód pomiędzy Wnioskodawczynią a M.C. Ponieważ ze swoim byłym małżonkiem M.C. Wnioskodawczyni nie zawierała umowy majątkowej ani też nie wnosiła o ustalenie innej wysokości udziałów, tym samym po orzeczeniu rozwodu Wnioskodawczyni posiadała udział w wysokości ½ prawa własności przedmiotowej nieruchomości.

W dniu 30 października 2012 r. Wnioskodawczyni wraz ze swoim byłym małżonkiem M.C. dokonali sprzedaży części opisanej wyżej nieruchomości ? o powierzchni 0,2078 ha na rzecz An.K. i Ad.K. oraz M.P. i K.P., przy czym An.K. oraz M.P. działali przy zawarciu tej umowy jako wspólnicy spółki cywilnej A. W chwili dokonywania sprzedaży nie doszło jeszcze do podziału majątku wspólnego pomiędzy Wnioskodawczynią a M.C.

W umowie powyższej wskazano, iż Wnioskodawczyni oraz M.C. sprzedali na rzecz An.K. oraz M.P. swoje udziały wynoszące po ½ części w prawie własności działki nr 2450/112 o powierzchni 2078 m² za cenę po 170.000,00 zł netto, to jest w łącznej kwocie 342.000,00 zł netto, powiększonej o należny podatek od towarów i usług w wysokości 23%. Na gruncie znajduje się inwestycja budowlana rozpoczęta jeszcze przez poprzednich właścicieli i jej wartość została ujęta w cenie sprzedaży. Strony dodatkowo oświadczyły, iż nabycie następuje na podstawie wystawionej faktury VAT przez wnioskodawcę ? M.C., jako sprzedającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. M.C., jako przedsiębiorca wystawił fakturę VAT nr? z 30 października 2012 r. dla spółki cywilnej A., obejmującą powyższą sprzedaż, na kwotę całej ceny w wysokości 420.660,00 zł brutto. W okresie późniejszym, to jest w lipcu 2013 r., M.C. dokonał korekty powyższej faktury, do kwoty 170.000 zł netto, odpowiadającej sprzedaży wyłącznie w zakresie należącego do niego udziału w ½ prawa własności przedmiotowej nieruchomości. Wnioskodawczyni z uwagi na fakt objęcia podatkiem od towarów i usług całej ceny sprzedaży nieruchomości i odprowadzenia go przez Pana M.C., nie wiązała ze sprzedażą żadnego obowiązku podatkowego dla swojej osoby.

Wnioskodawczyni prowadzi także własną działalność gospodarczą i jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawczyni była zobowiązana do udokumentowania fakturą VAT sprzedaży posiadanego udziału w nieruchomości, używanej dla celów indywidualnej działalności gospodarczej Pana M.C. i ujętej w środkach trwałych jego przedsiębiorstwa, a jednocześnie stanowiącej współwłasność w częściach ułamkowych Wnioskodawczyni oraz Pana M.C., w zakresie połowy ceny sprzedaży prawa własności tej nieruchomości oraz wykazania i odprowadzenia należnego podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż w zakresie udziału w prawie własności Wnioskodawczyni powinna zostać objęta obowiązkiem podatkowym z ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych z dnia 9 września 2000 r.?

Zdaniem Wnioskodawczyni w stanie faktycznym sprawy nie ma podstaw do stwierdzenia, iż mógłby powstać obowiązek podatkowy dla Wnioskodawczyni na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług. Przede wszystkim żeby dana czynność mogła zostać opodatkowana konieczne jest spełnienie warunku jej powiązania z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wnioskodawczyni była stroną umową sprzedaży, a nieruchomość weszła do majątku wspólnego, lecz w rzeczywistości została nabyta dla celów indywidualnej działalności jej ówczesnego męża M.C. Sam fakt, iż Wnioskodawczyni posiadała status podatnika podatku od towarów i usług w tym wypadku niczego nie przesądza. Wnioskodawczyni przy tej czynności w charakterze podatnika nie występowała. W dalszej kolejności nieruchomość została przez współwłaściciela M.C. ujęta w ewidencji należących do niego środków trwałych.

Ustawa o podatku od towarów i usług określa zakres opodatkowania wskazując, iż aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, żeby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonała osoba, która dla tej właśnie czynności będzie działała jako podatnik. Nie jest z kolei podatnikiem osoba, która dokonuje jednorazowych czy okazjonalnych czynności. W ramach sprzedaży nieruchomości wspólnie przez Wnioskodawczynię jak też jej byłego męża M.C., tylko ten drugi występował w charakterze podatnika od towarów i usług, co zresztą zostało także wprost wskazane przez strony w umowie sprzedaży.

W ocenie Wnioskodawczyni, mając na uwadze powyższe ? wobec braku występowania przy przedmiotowej czynności jako podatnik podatku od towarów i usług przez Wnioskodawczynię ? zastosowanie znaleźć powinny przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 1 wspomnianej ustawy podatkowi podlegają umowy sprzedaży, jeżeli nie znajduje między innymi zastosowanie wyłączenie określone w przepisie art. 2 pkt 4, gdy dana czynność cywilnoprawna opodatkowana jest podatkiem od towarów i usług. W przedstawianym przypadku sprzedaż w zakresie udziału wynoszącego ½ prawa własności nieruchomości dokonana przez jednego z współwłaścicieli ? M.C. została objęta podatkiem od towarów i usług, a w zakresie udziału Wnioskodawczyni powinna zostać objęta jedynie podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Podatek ten zgodnie z art. 4 ustawy ciąży na kupujących, czyli An.K., Ad.K., M.P. i K.P.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawczyni tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2010 r., Nr 101, poz. 649, z późn. zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że sprzedaż udziału w prawie własności nieruchomości podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają temu podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

a. opodatkowana podatkiem od towarów i usług,

b. zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:

• umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
• umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
  
  

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że w dniu 30 października 2012 r. Wnioskodawczyni i jej były mąż M.C. dokonali sprzedaży części posiadanej przez siebie nieruchomości (udziałów wynoszących po ½ części w prawie własności) ? o powierzchni 0,2078 ha na rzecz An.K. i Ad.K. oraz M.P. i K.P., przy czym An.K. oraz M.P. działali przy zawarciu tej umowy jako wspólnicy spółki cywilnej A. W ramach sprzedaży nieruchomości ze strony sprzedającej jedynie były mąż Wnioskodawczyni występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Zdaniem Wnioskodawczyni, w przedstawianym przypadku sprzedaż w zakresie udziału wynoszącego ½ prawa własności nieruchomości dokonana przez jednego z współwłaścicieli ? M.C. została objęta podatkiem od towarów i usług, a w zakresie udziału Wnioskodawczyni powinna zostać objęta jedynie podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Podatek ten zgodnie z art. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ciąży na kupujących, czyli An.K., Ad.K., M.P. i K.P.

Przedmiotowa sprzedaż udziału Wnioskodawczyni w nieruchomości nie podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, co zostało potwierdzone interpretacją indywidualną z 17 grudnia 2013 r. znak: IBPP1/443-821/13/AS. A zatem w niniejszej sprawie sprzedaż tego udziału podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Z tytułu zawarcia umowy sprzedaży ww. udziału ? stosownie do art. 4 pkt 1 ww. ustawy ? do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych zobowiązani są kupujący.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz.U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.