Czy odpłatne zniesienie współwłasności podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 listopada 2009r. (data wpływu do tut. Biura ? 20 listopada 2009r.), uzupełnionym w dniu 21 i 28 grudnia 2009r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zniesienia współwłasności ? jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 20 listopada 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zniesienia współwłasności.

Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych pismem z dnia 15 grudnia 2009r. Znak: IBPB II/2/415-1126/09/AK, IBPB II/1/436-298/09/MZ, IBPB II/1/436-299/09/MCZ, wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono w dniu 21 grudnia 2009r. (data wpływu opłaty) oraz w dniu 28 grudnia 2009r. (data wpływu pisma).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca wraz z drugą współwłaścicielką są po połowie współwłaścicielami następujących nieruchomości:

• Nr 1- nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalno-usługowym przedwojennym do remontu, o powierzchni użytkowej ok. 230m², działka 5083 o powierzchni 0,1048 ha. Nieruchomość została nabyta 10 lutego 2009r. Wartość nieruchomości - 300.000 zł.
• Nr 2 - nieruchomość składająca się z działek: 1629/22, 1629/23, 1629/24, 1629/25, 1629/28, 1629/11, 1629/16, 1629/29, 1629/21 o łącznej powierzchni 1,2151 ha zabudowana fundamentami pod budynek mieszkalny i szopą oraz budynkiem mieszkalno-gospodarczym. Nieruchomość została nabyta umową przeniesienia prawa własności z 19 maja 2008r. za cenę 180.000 zł. Na nieruchomości zostało wykonane odwodnienie, równanie terenu oraz zabezpieczenie budynku (wstawiono tymczasowe okna i drzwi). Prowadzone były prace porządkowe. Wartość nieruchomości na dzień złożenia wniosku - 290.000 zł.
  
  

Współwłaściciele mają zamiar znieść współwłasność ww. nieruchomości umową notarialną w ten sposób że:

1. współwłaścicielka nabywa na wyłączną własność nieruchomość oznaczoną we wniosku numerem 1, o wartości 300.000 zł.
2. wnioskodawca nabywa na wyłączną własność nieruchomość oznaczoną we wniosku numerem 2, o wartości 290.000 zł.
   
   

Strony nabywają przedmiotowe nieruchomości w ramach swoich udziałów. Łączna wartość nieruchomości wynosi 590.000 zł., tym samym na każdego ze współwłaścicieli przypada udział o wartości 295.000 zł.

Z tytułu różnicy wartości obu nieruchomości współwłaścicielka dokona dopłaty na rzecz wnioskodawcy w wysokości 5.000 zł.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy kwota 5.000 zł podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn...

Zdaniem wnioskodawcy, dopłata w wysokości 5.000 zł nie podlega podatkowi od spadków i darowizn ze względu na fakt, że wyrównuje tylko wartość udziału wnioskodawcy we współwłasności. Dopłata nie stanowi darowizny ze strony współwłaścicielki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie zaznaczyć należy, że niniejszą interpretacją dokonano wyłącznie oceny stanowiska wnioskodawcy w zakresie podatku od spadków i darowizn.

Natomiast wniosek w pozostałej części, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych, zostanie rozstrzygnięty odrębnymi interpretacjami.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2009r. Nr 93, poz. 768) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1. dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego;
2. darowizny, polecenia darczyńcy;
3. zasiedzenia;
4. nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5. zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6. nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
   
   

Współwłasność jest instytucją prawa cywilnego uregulowaną w Dziale IV Księgi Drugiej ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego, własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. W myśl art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo własnością w częściach ułamkowych albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi Drugiej Kodeksu cywilnego ? art. 196 § 2 tej ustawy. Zgodnie z art. 210 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że wnioskodawca, posiadający udział w wysokości #189; we współwłasności dwóch nieruchomości zamierza zawrzeć z drugim ze współwłaścicieli notarialną umowę o zniesienie współwłasności poprzez podział i przyznanie każdemu z nich prawa wyłącznej własności do jednej z ww. nieruchomości. Strony umowy nabędą nieruchomości w ramach swoich udziałów. Wartość nieruchomości nabywanej na wyłączną własność przez wnioskodawcę wynosi 290.000 zł a wartość nieruchomości nabywanej na wyłączną własność przez drugiego ze współwłaścicieli wynosi 300.000 zł. Łączna wartość nieruchomości wynosi 590.000 zł. Na każdego ze współwłaścicieli przypada udział o wartości 295.000 zł. Z tytułu różnicy wartości obu nieruchomości drugi ze współwłaścicieli dokona na rzecz wnioskodawcy dopłaty w wysokości 5.000 zł.

Wobec tego, biorąc pod uwagę opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz przedstawiony powyżej stan prawny, należy stwierdzić, że skoro ustawodawca w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, opodatkowanie tym podatkiem ograniczył wyłącznie do nabycia własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, pod enumeratywnie wymienionym w tym przepisie tytułem, to nie wymienienie w tym katalogu odpłatnego zniesienia współwłasności ? które będzie miało miejsce w przedstawionym zdarzeniu przyszłym - oznacza, że nie podlega ono opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Wobec tego po stronie wnioskodawcy nie powstanie z tego tytułu obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn. Tym samym dokonanie zamiany ww. działki rolnej

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.