Czy wnioskodawcy przysługuje tzw. ulga odsetkowa w przypadku przeznaczenia kredytu na zakup budynku (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 października 2009r. (data wpływu do tut. Biura 30 października 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu przeznaczonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30 października 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu przeznaczonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 28 grudnia 2006r. wnioskodawca wraz z żoną zaciągnęli kredyt budowlano-hipoteczny na zakup domu w stanie surowym dla zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych (stosowna umowa kredytu budowlano-hipotecznego z dnia 28 grudnia 2006r.).

Dowodem zakupu jest umowa przedwstępna z dnia 15 grudnia 2006r. oraz umowa sprzedaży z dnia 29 grudnia 2006r. Akt notarialny został podpisany przez wnioskodawcę i jego żonę jak i sprzedającego i jego żonę jako osoby fizyczne. Z uwagi na fakt, że sprzedający prowadzi firmę budowlaną (deweloper) wnioskodawca otrzymał również fakturę VAT z dnia 29 grudnia 2006r. Bank przelał środki pieniężne z udzielonego kredytu na konto sprzedającego w dniu 29 grudnia 2006r., które dotarły w dniu 31 grudnia 2006r.

Na skutek kupna zostało przepisane pozwolenie na budowę na wnioskodawcę. Wnioskodawca wskazuje, że budowa a raczej wykończenie odbywało się na jego nazwisko.

Dnia 10 października 2008r. wnioskodawca złożył zawiadomienie o zakończeniu budowy i przystąpieniu do użytkowania domu jednorodzinnego z garażem. Wnioskodawca uzyskał zaświadczenie 31 października 2008r. wydane przez Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego. Wszelkie dokumentu odbiorowe typu: kanalizacja, ścieki, instalacja elektryczna, kominiarz ? wnioskodawca uzyskiwał na swój wniosek i swoje nazwisko. Ponadto wnioskodawca dodaje, że jest osobą fizyczną samodzielnie prowadzącą działalność gospodarczą, a jego żona nie pracuje.

W 2009r. została zwolniona hipoteka (zaświadczenie Sądu Rejonowego Wydział V Ksiąg Wieczystych) gdyż w wyniku sprzedaży mieszkania i garażu kredyt został spłacony.

W latach 2007, 2008, 2009 uzbierała się pewna kwota odsetek od kredytu budowlano-hipotecznego (zaświadczenia z banku), którą wnioskodawca chce odliczyć w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wnioskodawca może skorzystać z ulgi odsetkowej w rozliczeniu rocznym podatku dochodowego za 2009r....

Zdaniem wnioskodawczyni, zgodnie z przepisami dotyczącymi tzw. ulgi odsetkowej spełnia on wszystkie wymagane warunki by z niej skorzystać ponieważ:

• kredyt hipoteczno-budowlany został udzielony do 31 grudnia 2006r., tj. do czasu jej obowiązywania ,
• środki pieniężne przesłane były i dotarły na konto sprzedającego do 31 grudnia 2006r.,
• z ulgi wnioskodawca chce skorzystać przed upływem 2027r.,
• wykończył dom własnymi środkami i własnymi siłami,
• zaspokoił swoje cele mieszkaniowe i nie ma innego miejsca zamieszkania,
• od momentu uzyskania kredytu ? 28 grudnia 2006r. do zamieszkania ? 31 października 2008r. nie minęło trzy lata,
• rok 2009 jest trzecim rokiem, a więc tym, w którym wnioskodawca może skorzystać z ulgi, choć do 2027r. jeszcze parę lat zostało.

W związku z powyższym wnioskodawca uważa, że ulga odsetkowa mu przysługuje.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008r. podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed 1 stycznia 2007r., nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2027r.

Nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zagwarantowane zostało zatem prawo do korzystania z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych osobom, którym udzielono kredytu mieszkaniowego w latach 2002 ? 2006.

Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1. budową budynku mieszkaniowego albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
   
   

Ponadto w myśl art. 26b ust. 2 ustawy, odliczenie wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika stosuje się, jeżeli:

1. kredyt ( pożyczka) był udzielony po dniu 1 stycznia 2002r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu ( pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji:
   a) o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
   b) o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
   
5. do zeznania, o którym mowa w art. 45 składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6. odsetki od kredytu:
   a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
   b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
   c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
   a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
   b) budowę budynku mieszkalnego,
   c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
   d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek
   w wykonywaniu działalności gospodarczej,
   e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
   f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
   g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.
   
   

Na mocy przepisu art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego obejmuje wyłącznie odsetki:

1. naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia,
2. od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m² powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10.
   
   

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także termin, od którego możliwe jest dokonywanie odliczeń z tytułu spłaty odsetek od kredytu mieszkaniowego.

Zgodnie z art. 26b ust. 5 ww. ustawy pierwszego odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa w ust. 4 zostały zapłacone także przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, to wówczas mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki, a także mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art. 26b ust. 6 i ust. 7 ww. ustawy). Ponadto przepis art. 26b ust. 2 pkt 5 ww. ustawy nakłada dodatkowo obowiązek, aby do zeznania, o którym mowa w art. 45 składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączył oświadczenie, wg określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku (tzn. PIT-2K).

W myśl art. 26b ust. 8 tej ustawy wydatki, o których mowa w ust. 1 dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu ? odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.

Należy podkreślić, że jeżeli przyznany kredyt wykorzystany jest na inwestycję mieszkaniową oraz zakup gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych udokumentowanych wydatkach mieszkaniowych, ze względu na fakt, iż w zakresie omawianej ulgi nie mieszczą się powyższe wydatki (art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Z ww. przepisów wynika, że aby skorzystać z ulgi odsetkowej koniecznym jest spełnienie szeregu warunków, przy czym niespełnienie któregokolwiek z nich pozbawia podatnika prawa do odliczenia odsetek.

Pierwszy i podstawowy warunek, jaki musi spełnić podatnik aby mógł skorzystać z przedmiotowej ulgi, to wydatkowanie kredytu na enumeratywnie wymienione w ustawie cele. Ustawodawca nie pozostawił w tym zakresie dowolności i jasno wskazał, jaką inwestycję podatnik musi sfinansować kredytem aby mógł skorzystać z ulgi odsetkowej. Wskazał, że ulga przysługuje osobom, które spłacają odsetki od kredytu zaciągniętego m.in. na budowę budynku mieszkalnego albo na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

We wniosku wnioskodawca wskazał, że zaciągnięty w grudniu 2006r. kredyt budowlano-hipoteczny został przeznaczony na kupno domu w stanie surowym od dewelopera. Na skutek kupna zostało przepisane pozwolenie na budowę na wnioskodawcę. Budowa - wykończenie odbywało się na nazwisko wnioskodawcy. Wnioskodawca wykończył dom własnymi środkami i własnymi siłami. Dnia 10 października 2008r. wnioskodawca złożył zawiadomienie o zakończeniu budowy i przystąpieniu do użytkowania domu jednorodzinnego z garażem. W dniu 1 października 2008r. wnioskodawca uzyskał zaświadczenie wydane przez Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego.

Odnosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy zauważyć należy, że użycie w przepisie art. 26b ust. 1 pkt 3 ww. ustawy określenia ?zakup nowo wybudowanego budynku? oznacza, że chodzi o budynek, którego budowa została zakończona. Ustawodawca nie przewiduje możliwości odliczenia od dochodu odsetek od kredytu przeznaczonego na zakup budynku w budowie. Natomiast z przedmiotowego wniosku wynika, że w dacie zawarcia umowy kupna budowa domu nie była zakończona ? wnioskodawca nabył bowiem budynek w stanie surowym. Oznacza to, że przedmiotem nabycia nie był budynek ?nowo wybudowany?, ponieważ budowa nie została ukończona, lecz budynek w trakcie budowy. W związku z powyższym w przedmiotowym przypadku nie został spełniony jeden z podstawowych warunków uprawniających do skorzystania z tzw. ulgi odsetkowej. Kredyt nie został bowiem wydatkowany na wskazany w ustawie cel ? na zakup nowo wybudowanego budynku lecz na zakup budynku w trakcie budowy. Jak wskazuje wnioskodawca we wniosku, zaświadczenie o zakończeniu budowy zostało uzyskane dopiero 31 grudnia 2008r. Powyższe oznacza, że budowa budynku w chwili zakupu nie została zatem zakończona ? wnioskodawca nabył bowiem, jak sam wskazuje, budynek w stanie surowym. Tym samym odsetki od kredytu przeznaczonego na kupno domu w stanie surowym nie podlegają odliczeniu od dochodu przed opodatkowaniem jako odsetki od kredytu przeznaczonego na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego.

Zauważyć jednak należy, ze w katalogu inwestycji uprawnionych do skorzystania z tzw. ulgi odsetkowej mieści się również proces budowy budynku mieszkalnego. Zgodnie z art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2006r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.) przez budowę należy rozumieć m.in. wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu. Budowa jest zatem procesem ciągłym, inwestor prowadzi proces budowy od momentu, w którym uzyskał pozwolenie na budowę aż do momentu jej zakończenia.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że budowę domu rozpoczął i do momentu jego sprzedaży wnioskodawcy prowadził poprzedni inwestor, na którego zostało wydane pozwolenie na budowę. Zatem do dnia nabycia budynku w stanie surowym wnioskodawca nie prowadził budowy budynku mieszkalnego. Dopiero od momentu, w którym wnioskodawca sam uzyskał pozwolenia na budowę (kiedy pozwolenie na budowę zostało przepisane na wnioskodawcę) można mówić, że prowadził on budowę budynku. Zatem w razie zakupu budynku, którego budowa nie została zakończona, podatnikowi przysługuje jedynie prawo do odliczania odsetek od tej części kredytu, która dotyczyła dokończenia przez niego rozpoczętej budowy. Jednakże skoro w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym wnioskodawca wskazał, iż przeznaczył zaciągnięty w 2006r. kredyt budowlano-hipoteczny na kupno domu w stanie surowym (a wykończenia domu dokonał środkami własnymi), to w istocie wnioskodawca nabył nakłady poniesione na budowę budynku mieszkalnego przez poprzedniego inwestora, których nie można utożsamiać z wydatkami poniesionymi przez podatnika na budowę budynku mieszkalnego, ponieważ to poprzedni inwestor (na którego zostało wydane pozwolenie na budowę) rozpoczął i prowadził budowę. Biorąc pod uwagę powyższe, odsetki od kredytu przeznaczonego na zakup budynku w stanie surowym nie podlegają odliczeniu jako odsetki od kredytu przeznaczonego na budowę budynku mieszkalnego.

Reasumując, stwierdzić należy, iż odsetki od kredytu przeznaczonego na zakup budynku w stanie surowym nie podlegają odliczeniu od dochodu przed opodatkowaniem ani jako odsetki od kredytu przeznaczonego na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego, ani jako odsetki od kredytu zaciągniętego na budowę budynku mieszkalnego. Należy więc stwierdzić, że pierwsze i podstawowe warunki uprawniające do skorzystania z ulgi, wymienione w cytowanym wyżej art. 26b ust. 1 pkt 3 i ust. 2 pkt 4 nie zostały spełnione, w związku z czym spłacane przez wnioskodawcę odsetki od kredytu zaciągniętego i wydatkowanego na zakup przedmiotowego domu nie podlegają odliczeniu od dochodu.

Zatem stanowisko wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.