Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w części w 1960r. w drodze spadku, w części (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 04 stycznia 2010r. (data wpływu do tut. Biura 07 stycznia 2010r.), uzupełnionym w dniu 05 marca 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 07 stycznia 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

W związku z brakami formalnymi wniosku, pismem z dnia 24 lutego 2010r. Znak: IBPB II/2/415-37/10/MM wezwano wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 05 marca 2010r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Aktem notarialnym z dnia 5 listopada 2005r. wnioskodawca zawarł dwie umowy cywilnoprawne, jedną ze swoją żoną - umowa majątkowa małżeńska, stroną drugiej umowy był wnioskodawca i jego żona oraz małżeństwo T. - umowa o zniesienie współwłasności.

Przedmiotem umowy zniesienia współwłasności była nieruchomość o powierzchni 0,1092 ha składająca się z działek 119/1 i 119/2, dla której prowadzona była księga wieczysta, której współwłaścicielami byli:

1. wnioskodawca w 3/16 częściach decyzją Sądu Powiatowego w dniu 30 czerwca 1960r. ? spadek po ojcu,
2. wnioskodawca i jego żona w 5/16 częściach w ustawowej wspólności na podstawie umowy darowizny z dnia 28 listopada 1983r.,
3. małżeństwo T. w 8/16 części własności na podstawie postanowienia umowy darowizny z dnia 18 października 1988r.
   
   

Łącznie wnioskodawca i jego żona posiadali 8/16 części nieruchomości do momentu zniesienia współwłasności.

Stawiający oświadczyli, że nieruchomość powyższa położona jest w terenie budowlanym, działka 119/1 zabudowana jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, wybudowanym w 1992r., murowanym, piętrowym, podpiwniczonym, pokrytym blachą posiadającym instalację elektryczną wodną CO o powierzchni użytkowej 128 m2 i budynkiem gospodarczym o pow. 25 m2, które zostały wybudowane z własnych środków przez małżonków T., natomiast działka nr 119/2 zabudowana jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, wybudowanym w 1989r., murowanym, piętrowym, w 1/4 części podpiwniczonym, pokrytym blachą posiadającym instalację elektryczną wodną i CO o powierzchni użytkowej 155 m2, który wybudowali z własnych środków wnioskodawca i jego żona.

Z momentem zawarcia umowy o zniesienie współwłasności oraz umowy poszerzającej wspólność majątkową małżeńską pomiędzy wnioskodawcą i jego żoną o przedmioty majątkowe nabyte przez któregokolwiek z nich w drodze dziedziczenia i darowizny, przedmiotowa zabudowana nieruchomość przypadła dotychczasowym współwłaścicielom w ten sposób, że:

• na własność małżonkom T. przypadła zabudowana działka nr 119/1 o pow. 0,0538 ha na wspólność ustawową,
• na własność wnioskodawcy i jego żony przypadła zabudowana działka nr 119/2 o powierzchni 0,0554 na wspólność ustawową.
  
  

Zniesienia współwłasności dokonano bez dopłat, jako wartość przedmiotu wskazując kwotę 280.000,00 zł. Wnioskodawca wraz z żoną otrzymali ponad dotychczasowy udział 6 m2, zgodnie z oświadczeniem znajdującym się w akcie notarialnym.

W dniu 7 grudnia 2009r. wnioskodawca wraz z żoną sprzedali wyżej wskazaną nieruchomość, znajdującą się we współwłasności majątkowej małżeńskiej na podstawie ww. umowy majątkowej małżeńskiej oraz umowy o zniesienie współwłasności - za cenę 558.000,00 zł.

W dniu 17 grudnia wnioskodawca złożył w urzędzie skarbowym oświadczenie, że cały przychód uzyskany ze sprzedaży ww. nieruchomości przeznaczy wraz z żoną na własne cele mieszkaniowe w ciągu 2 lat. Już 14 grudnia 2009r. małżonkowie kupili budynek mieszkalny jednorodzinny w stanie surowym za środki uzyskane ze sprzedaży ww. nieruchomości - 330.000,00 zł. Prace wykończeniowe nowo zakupionego budynku również zamierzają finansować ze środków uzyskanych ze sprzedaży ww. nieruchomości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przychód uzyskany ze sprzedaży w dniu 7 grudnia 2009r. nieruchomości nabytej w 1960r. na podstawie postanowienia Sądu oraz umowy darowizny z 1983r., po zniesieniu jej współwłasności w 2005r. będzie podlegał opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie art. 28 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2005r....

Zdaniem wnioskodawcy, w związku z okolicznością, iż od daty nabycia nieruchomości jak i daty wybudowania domu jednorodzinnego minął okres znacznie przekraczający 5 lat oraz biorąc pod uwagą, że zarówno sprzedaż nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym dokonana w dniu 7 grudnia 2009r. jak i skorelowany zakup nieruchomości zabudowanej budynkiem jednorodzinnym w stanie surowym dokonany w dniu 14 grudnia 2009r. podyktowane były pilną potrzebą pozyskania dodatkowej powierzchni mieszkalnej dla córki z mężem i dwójką dzieci, która nie posiada własnego mieszkania oraz biorąc pod uwagę fakt, że w wyniku zniesienia współwłasności dokonanej w dniu 5 listopada 2005r. nie otrzymano żadnej dopłaty mimo, że wnioskodawca i jego żona otrzymało w wyniku podziału nieznacznie większą część działki (wg aktu notarialnego z dnia 5 listopada 2005r. - 6 m2) co wynikło z okoliczności, iż jednym z boków podzielonej działki jest zakole rzeki. Dodatkową powierzchnię, którą otrzymał wnioskodawca i jego żona notariusz potraktował jako darowiznę w ramach l-szej grupy podatkowej (Pani T. reprezentująca drugą stronę podzielonej działki jest siostrzenicą wnioskodawcy) i nie naliczył żadnego podatku.

Zdaniem wnioskodawcy, dokonana transakcja sprzedaży nieruchomości powinna być całkowicie zwolniona z podatku mimo, że od daty zniesienia współwłasności (05 listopada 2005r.) do daty sprzedaży nieruchomości (07 grudnia 2009r.) nie upłynęło 5 lat. Uzasadnienie zwolnienia z podatku od dokonanej sprzedaży wynika również z okoliczności iż zadeklarował z żoną przeznaczyć uzyskane ze sprzedaży środki na cele mieszkaniowe. Około 2/3 uzyskanej kwoty wydano już na zakup budynku mieszkalnego w stanie surowym w dniu 14 grudnia 2009r. Zakupiony budynek wymaga dalszych nakładów na prace wykończeniowe.

W sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku wnioskodawca przeprowadził konsultacje w wyniku których przekazano mu jednolitą opinię dotyczącą skutków podatkowych zbycia nieruchomości poprzedzonych zniesieniem współwłasności. Wnioskodawca wskazuje, iż z treści, tych opinii wynika, że: ?Zniesienie współwłasności rodzi skutki podatkowe tylko w przypadku jeżeli któraś ze stron znoszących współwłasność otrzymała dopłatę. Jeżeli zniesienie współwłasności dokonane jest bez dopłat to takie zniesienie współwłasności nie rodzi skutków podatkowych i nie jest traktowane jako nabycie nieruchomości. W przypadku wystąpienia dopłat przy zniesieniu współwłasności skutki podatkowe rodzi wielkość udziału otrzymanego ponad dotychczasowy udział'

Przymierzając ww. opinię do sprawy będącej przedmiotem niniejszego wniosku wnioskodawca wskazuje, iż ewentualnie można by zakwalifikować jako rodzący skutek podatkowy otrzymaną niewielką powierzchnię działki (6 m2) przez wnioskodawcę i jego żonę jako darowizna w ramach l-szej grupy podatkowej przy zniesieniu współwłasności aktem notarialnym z dnia 05 listopada 2005r. Zauważa, iż takie rozumowanie ma jednak tę wadę, że skoro notariusz odstąpił od naliczania podatku od otrzymanej dodatkowej powierzchni działki przez wnioskodawcę i jego żonę traktując to jako darowiznę w ramach l-szej grupy podatkowej to czy można nieopodatkowaną darowiznę opodatkować podatkiem dochodowym...

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zatem przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Na podstawie powyższego przepisu należy stwierdzić, iż w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości istotne jest określenie daty jej nabycia aby stwierdzić czy mamy do czynienia ze źródłem przychodu podlegającym opodatkowaniu.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że wnioskodawca 3/16 udziału we współwłasności przedmiotowej nieruchomości nabył w drodze spadku po ojcu decyzją sądu z 1960r., natomiast 5/16 udziału nabył w drodze darowizny w 1983r.

Na marginesie należy również wyjaśnić, że zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego prawomocne postanowienie sądu stwierdza jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę. Mimo iż wnioskodawca nie wskazał daty śmierci ojca to na podstawie postanowienia sądu należy przyjąć, iż otwarcie spadku miało miejsce co najmniej w 1960r.

Reasumując, wnioskodawca 1/2 udziału we współwłasności nieruchomości posiadał ponad 5 lat. Jednakże w przedmiotowej sprawie istotny jest fakt zniesienia współwłasności w 2005r.

Zgodnie z art. 195 ustawy Kodeks cywilny, współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, że własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy ? o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. Zgodnie z art. 210 i nast. Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Zniesienie współwłasności to fizyczny podział rzeczy wspólnej, polegający na przyznaniu każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej rzeczy wspólnej, a wielkość tej części powinna odpowiadać wielkości udziału we współwłasności. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat.

Jednakże w przypadku, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat) musi być traktowany w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego.

Tak więc co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość, która po dokonanym podziale przekracza udział jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał. Wielkość udziału otrzymanego ponad dotychczasowy udział stanowi nowe nabycie.

Zatem w wyniku zniesienia współwłasności przedmiotowej nieruchomości w 2005r. wnioskodawca nabył część majątku, który należał do drugiego współwłaściciela, tj. otrzymał z majątku wspólnego udział przekraczających pierwotny udział wnioskodawcy we współwłasności.

Podsumowując wnioskodawca działkę 119/2 zabudowaną budynkiem mieszkalnym nabył w części w 1960r., w części w 1983r. i w części w 2005r. Następnie dnia 09 grudnia 2009r. sprzedał przedmiotową nieruchomości i złożył oświadczenie, że cały uzyskany przychód w ciągu 2 lat przeznaczy na własne cele mieszkaniowe. Odnosząc poszczególne daty nabycia przedmiotowej nieruchomości do treści ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stwierdzić należy, iż źródło przychodu podlegające opodatkowaniu stanowić będzie wyłącznie przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości odpowiadający proporcjonalnie wielkości udziału nabytego w wyniku zniesienia współwłasności.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588 ze zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)?c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2007r. przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)?c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek od przychodu, o którym mowa powyżej, zgodnie z art. 28 ust. 2 ww. ustawy ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Jednakże w myśl art. 28 ust. 2a zasada, o której mowa w wyżej cytowanym ust. 2 tegoż artykułu, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej transakcji złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Wśród celów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawa wymienia:

• nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
• nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
• budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
  (art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a)
• spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów. (art. 21 ust. 1 pkt 32 lit e)
  
  

Zgodnie z art. 21 ust. 16 ww. ustawy przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 1 pkt 32 lit. a), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie.

Wnioskodawca w złożonym wniosku wskazuje, iż za część uzyskanego przychodu ze sprzedaży nieruchomości, dnia 14 grudnia 2009r. kupił wraz z żoną budynek mieszkalny jednorodzinny w stanie surowym. Jeżeli więc kwota wydatkowana na zakup przedmiotowego budynku nie jest mniejsza od wielkości uzyskanego przychodu w części odpowiadającej proporcjonalnie do wielkości udziału nabytego w wyniku zniesienia współwłasności, wnioskodawca skorzystał z przedmiotowego zwolnienia.

Reasumując, przychód odpowiadający proporcjonalnie do wielkości udziału jaki wnioskodawca nabył w drodze spadku w 1960r. oraz w drodze darowizny w 1983r. nie podlega opodatkowaniu, gdyż zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 nie stanowi źródła przychodu.

Natomiast przychód odpowiadający proporcjonalnie do wielkości udziału jaki wnioskodawca nabył w wyniku zniesienia współwłasności stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jednakże w przypadku wydatkowania go na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) ww. ustawy, ta część przychodu podlega zwolnieniu.

Zauważyć również należy, iż skutki podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych związane są ze zbyciem nieruchomości. Natomiast skutki w podatku od spadków i darowizn wiążą się z jej nabyciem w drodze spadku lub darowizny.

Należy także wskazać, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - niniejsza interpretacja jest wiążąca dla wnioskodawcy, jako występującego z wnioskiem. Nie chroni natomiast żony wnioskodawcy. Małżonka wnioskodawcy chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie i uiścić stosowną opłatę.

Do uzupełnienia wniosku wnioskodawca dołączył dokument. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do jego oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Katowicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.