Skutki podatkowe otrzymania spłaty w związku z działem spadku w wysokości nie przekraczającej wartości (...)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) ? Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 24 czerwca 2014 r. (data otrzymania 30 czerwca 2014 r.), uzupełnionym 29 sierpnia 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w związku z działem spadku ? jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30 czerwca 2014 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w związku z działem spadku.

W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z 13 sierpnia 2014 r. Znak: IBPBII/2/415-603/14/AK, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 29 sierpnia 2014 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W 2013 r., wskutek przeprowadzonych postępowań spadkowych (po zmarłych rodzicach oraz bracie), Wnioskodawca został współwłaścicielem nieruchomości. Drugim współwłaścicielem został jego kolejny brat, obydwaj bracia mają obecnie po ½ udziału we współwłasności. Nabycie spadku (nieruchomość stanowiła jedyny przedmiot spadku) zostało zgłoszone do urzędu skarbowego. W toku postępowania urząd uznał zadeklarowaną wartość nieruchomości, tj. 723.000 zł (wartość udziału 361.500 zł). Od części spadku podlegającego podatkowi od spadków i darowizn Wnioskodawca zapłacił należny podatek.

Obecnie Wnioskodawca zamierza zawrzeć z bratem umowę w formie notarialnej, na mocy której przeniesie na brata własność swojego udziału w nieruchomości za cenę 361.500 zł. Nie zamierza wydatkować otrzymanej kwoty na cele mieszkaniowe.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca podał daty śmierci spadkodawców, tj.:

• ojca ? 11 lipca 1988 r.,
• matki ? 5 maja 2013 r.,
• brata ? 4 grudnia 2011 r.
  
  

Jednocześnie wyjaśnił, że z bratem (drugim spadkobiercą) zamierza zawrzeć umowę działu spadku ze spłatą, na mocy której przeniesie na rzecz brata własność przypadającego na niego udziału w odziedziczonej nieruchomości, a brat spłaci go kwotą odpowiadającą wartości jego udziału.

W związku z powyższym zdarzeniem zadano następujące pytanie.

Czy zbycie udziału we współwłasności nieruchomości nabytego na podstawie spadkobrania, na rzecz drugiego spadkobiercy ? współwłaściciela, dokonane przed upływem 5 lat od dnia nabycia, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, zbycie udziału we współwłasności nieruchomości, nabytego na podstawie spadkobrania, na rzecz drugiego spadkobiercy nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż otrzymana kwota stanowić będzie dla Wnioskodawcy ekwiwalent otrzymanego udziału w spadku. Zbycie udziału we współwłasności nastąpi za cenę równą wartości otrzymanego spadku. W wyniku zawartej umowy nastąpi swoista wymiana otrzymanego spadku (udziału) na jego równowartość pieniężną. Tym samym w wyniku zawarcia umowy po stronie Wnioskodawcy nie wystąpi przychód z odpłatnego zbycia, podlegający opodatkowaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) ? źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis cytowanego art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw do dnia odpłatnego zbycia upłynęło 5 lat, zbycie nie podlega w ogóle opodatkowaniu. Przy czym pod pojęciem ?odpłatnego zbycia? należy rozumieć każde zdarzenie i każdą czynność prawną, w wyniku których dochodzi do przeniesienia prawa własności nieruchomości lub praw (lub udziału w nich) za wynagrodzeniem.

Stosownie do art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121) ? spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego ? jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że w drodze spadku po zmarłych rodzicach oraz bracie Wnioskodawca został współwłaścicielem nieruchomości w udziale ½. Drugim współwłaścicielem został kolejny brat Wnioskodawcy. Wnioskodawca wraz z bratem zamierzają zawrzeć umowę działu spadku ze spłatą, na mocy której Wnioskodawca przeniesie na rzecz brata własność przypadającego na niego udziału w odziedziczonej nieruchomości, a brat spłaci go kwotą odpowiadającą wartości jego udziału. Wartość nieruchomości nabytej w spadku wynosi 723.000 zł (wartość udziału 361.500 zł).

Biorąc pod uwagę powyższe rozważania należy stwierdzić, że otrzymanie przez Wnioskodawcę w wyniku działu spadku kwoty nie przekraczającej wartości posiadanego udziału w spadku ? ekwiwalentnej do wartości posiadanego udziału w spadku ? nie spowoduje powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne znaczenie dla niniejszego rozstrzygnięcia ma okoliczność, że spłata nie przekroczy wartości przysługującego Wnioskodawcy udziału spadkowego, a umowa zostanie zawarta wyłącznie między spadkobiercami. W konsekwencji na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu otrzymania spłaty w zamian za odziedziczony po zmarłych rodzicach oraz bracie udział w spadku.

Stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.