Czy wartość wkładu mieszkaniowego nabytego w spadku i darowiźnie będzie kosztem uzyskania przychodu (...)

UZASADNIENIE

W dniu 17 lipca 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego wartości wkładu mieszkaniowego nabytego w drodze spadku i darowizny.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 13 marca 2008r. zmarł brat wnioskodawcy, który posiadał lokatorskie prawo do mieszkania spółdzielczego. W czerwcu 2008r. zakończyło się postępowanie spadkowe po zmarłym. Spadkobiercami zostali: matka (3/8 masy spadkowej) oraz siostry i bracia zmarłego (1/8). Masa spadkowa to wartość zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego w kwocie ponad 88 tyś. zł. W drodze darowizny matka i pozostałe rodzeństwo darowali wnioskodawcy swoje części składowe spadku i stał się on jedynym właścicielem kwoty wkładu mieszkaniowego.

Chcąc nabyć przedmiotowe mieszkanie, wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o członkostwo w spółdzielni mieszkaniowej. Stając się członkiem spółdzielni wnioskodawca uzyskał lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego. Będąc członkiem spółdzielni mieszkaniowej, wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność lokalu. W listopadzie 2008r. drogą aktu notarialnego wnioskodawca stał się właścicielem przedmiotowego mieszkania.

W maju 2009r. wnioskodawca sprzedał powyższe mieszkanie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w świetle przepisów podatkowych wartość wkładu mieszkaniowego będzie kosztem uzyskania przychodu i nie będzie wchodzić w kwotę dochodu, od której należy zapłacić 19% zryczałtowany podatek dochodowy...

Zdaniem wnioskodawcy, kwota uzyskana ze sprzedaży mieszkania jako przychód podlega opodatkowaniu (po uwzględnieniu innych kosztów) tylko w części nadwyżki ponad wartość wkładu mieszkaniowego, ponieważ mieszkanie nie zostało nabyte w drodze darowizny lub spadku, o czym mówi art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Członkiem spółdzielni mieszkaniowej wnioskodawca stał się dopiero wtedy, gdy był jedynym posiadaczem wkładu mieszkaniowego, czyli jego cała wartość stała się środkami pieniężnymi wnioskodawcy. W oparciu o te środki pieniężne oraz wniosek o przyjęcie do spółdzielni mieszkaniowej ? wnioskodawca stał się członkiem spółdzielni mieszkaniowej i uzyskał na swoją rzecz lokatorskie prawo do lokalu. Wtedy dopiero ? jako lokator ? mógł wystąpić w oparciu o istniejące przepisy prawa, z wnioskiem o przekształcenie lokatorskiego prawa do lokalu w odrębną własność. Po uzyskaniu tej własności ? jako właściciel ? sprzedał swoją własną rzecz ? mieszkanie, w którym ponad 88 tyś. zł stanowiły jego środki finansowe.

W opinii wnioskodawcy, zastosowanie art. 22 ust. 6d ww. ustawy nie powinno mieć miejsca ponieważ nie nabył mieszkania w drodze darowizny lub spadku.

Wnioskodawca zaznaczył również, iż gdyby nie podjął decyzji o ubieganie się o członkostwo w spółdzielni mieszkaniowej, to cała kwota jego środków pieniężnych w formie wkładu mieszkaniowego zostałaby wypłacona mu przez spółdzielnię mieszkaniową na jego rachunek bankowy i od kwoty tej żadne należności podatkowe nie przysługiwały, co oznacza, iż pieniądze te były kosztem zakupu mieszkania od spółdzielni mieszkaniowej i winny pomniejszyć przychód z tytułu jego sprzedaży.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów

-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.), od 01 stycznia 2007r. zostały zmienione zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)?c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z uwagi na treść przepisu art. 7 ust. 1 powołanej ustawy zmieniającej, do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r. Oznacza to zarazem, iż nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007r.

Natomiast zgodnie z art. 14 ustawy z dnia 06 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 209, poz. 1316) zmieniły się zasady zwolnienia z opodatkowania dochodów ze zbycia nieruchomości i praw, uzyskanych od dnia 01 stycznia 2009r.

Jednakże w myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r.

Z przedmiotowego wniosku wynika, że wnioskodawca w listopadzie 2008r. dokonał przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność lokalu, a w maju 2009r. sprzedał ww. lokal. Tym samym zastosowanie będą miały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r.

I tak w myśl art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Mając na względzie powyższe, w oparciu o opisane zdarzenie stwierdzić należy, iż wartość wkładu mieszkaniowego nabytego przez wnioskodawcę w drodze spadku oraz darowizny nie może stanowić kosztu uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.

Rację ma wnioskodawca twierdząc, iż na gruncie przedmiotowej sprawy nie można mówić o nabyciu zbywanego lokalu w drodze spadku. Przedmiotem spadku była bowiem zwaloryzowana wartość wkładu budowlanego. Jednakże art. 22 ust. 6c ww. ustawy, na który powołuje się wnioskodawca nie pozwala na zaliczenie wartości wkładu budowlanego nabytego w spadku i darowiźnie do kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego. W przedmiotowej sprawie nie można mówić o poniesieniu przez wnioskodawcę kosztu na nabycie lokalu. Wnioskodawca nie poniósł bowiem wydatków związanych z wniesieniem wkładu do spółdzielni mieszkaniowej ? wydatki te poniósł jego zmarły brat. Wartość wkładu mieszkaniowego nie stanowi zatem dla wnioskodawcy kosztu nabycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 22 ust. 6c ww. ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.