Opodatkowanie sprzedaży udziału w nieruchomości nabytej w spadku

UZASADNIENIE

W dniu 30 września 2014 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w spadku.

W związku ze stwierdzonymi brakami formalnymi, pismem z 2 grudnia 2014 r. Znak: IBPBII/2/443-856/14/NG wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 17 grudnia 2014 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 4 lipca 2002 r. Sąd Rejonowy stwierdził, że spadek po zmarłej 1 czerwca 2001 r. spadkobierczyni A.J. nabyli na podstawie ustawy małżonek J.P. w 4/8, siostra J.F. (matka Wnioskodawcy) w 2/8 częściach oraz dwaj bratankowie J.G i S.G. każdy w 1/8 części.

W skład masy spadkowej po A.J. wchodziło gospodarstwo rolne składające się z nieruchomości (działek) nr: 4208/2 o pow. 0,1517 ha, 4209/2 o pow. 0,2792 ha, 4210 o pow. 0,0194 ha, 4211 o pow. 0,1295 ha, 4228 o pow. 0,0827 ha, 4233 o pow. 0,0187 ha, 4234 o pow. 0,0881 ha, 4235 o pow. 0,0842 ha, 4236 o pow. 0,0104 ha, 4239 o pow. 0,0151 ha, 4240 o pow. 0,0762 ha, 4241 o pow. 0,1003 ha, 4245/4 o pow. 0,0852 ha, 4245/5 o pow. 0,1421 ha, 4248 o pow. 0,1133 ha, 4250/1 o pow. 0,0825 ha, 4271 o pow. 0,1097 ha, 4278 o pow. 0,0108 ha, 4296/2 o pow. 0,0701 ha, 4303/6 o pow. 0,0263 ha, 6464 o pow. 0,0090 ha, 4229/2 o pow. 0,1448 ha, 4230/2 o pow. 0,1235 ha, 4231/2 o pow. 0,0193 ha, 6905 o pow. 0,0270 zabudowana budynkiem mieszkalnym, objęta księgą wieczystą prowadzoną przez Sąd Rejonowy.

Wymienione wyżej działki wchodziły w skład wspólności majątkowej małżeńskiej zmarłej A.P i jej męża J.P. Należy zatem uznać, że do masy spadkowej wszedł udział 1/2 w prawie własności ww. działek.

W dniu 26 sierpnia 2001 r. zmarła matka Wnioskodawcy J.F. (siostra A.P.). Spadek po niej nabyli dwaj synowie w tym Wnioskodawca po 1/2 każdy. W skład masy spadkowej po matce Wnioskodawcy wszedł tylko i wyłącznie przypadający jej udział 2/8 w spadku po jej siostrze A.P.

Powyższe nabycie spadku przez matkę Wnioskodawcy zostało potwierdzone przez Sąd postanowieniem z 9 sierpnia 2002 r. o stwierdzeniu nabycia spadku.

Z kolei spadek po zmarłym 21 lipca 2001 r. J.P.(mężu zmarłej 1 czerwca 2001 r. A.P.) nabyła na podstawie testamentu w całości inna osoba fizyczna F.Z. Zatem na drodze dziedziczenia testamentowego przypadł jej udział 4/8 w spadku po A.P. Biorąc pod uwagę, że przedmioty wchodzące w skład masy spadkowej były objęte ustawową wspólnością małżeńską majątkową, ostatecznie po śmierci J.P. osoba fizyczna F.Z. nabyła udział 3/4 w prawie własności ww. nieruchomości (działek) wchodzących w skład gospodarstwa rolnego.

Ponieważ J.P. zmarł niedługo po A.P. dział spadku został dokonany zarówno po A.P. jak i po J.P.

Przedmiotem działu spadku były wszystkie ww. nieruchomości (działki) wchodzące w skład gospodarstwa rolnego. Łączna wartość majątku podlegającego działowi spadku na dzień działu spadku wynosiła ? w ocenie Wnioskodawcy ? 620 000,00 zł. Wartość majątku, która przypadła osobie fizycznej F.Z. na dzień działu spadku wyniosła 470 000,00 zł. Pozostałym spadkobiercom (w tym Wnioskodawcy) przypadł majątek o wartości 150 000,00 zł.

Sąd Rejonowy postanowieniem z 15 stycznia 2009 r. dokonał działu spadku i zniesienia współwłasności w ten sposób, że działki o nr. od 4228 do 6905 o łącznej powierzchni 1,4708 ha wraz z budynkiem mieszkalnym przyznał na wyłączną własność osobie fizycznej F.Z., natomiast działki nr 4208/2 o pow. 0,1517 ha, nr 4209/2 o pow. 0,2792 ha, nr 4210 o pow. 0,0194 ha, nr 4211 o pow. 0,1295 ha przyznał na współwłasność Wnioskodawcy, jego bratu W.F. oraz dwóm bratankom J.G. I S.G w udziałach wynoszących po 1/4 dla każdego z nich bez dodatkowych wzajemnych spłat i dopłat pomiędzy osobą fizyczną F.Z. i pozostałymi spadkobiercami.

Po dokonaniu działu spadku i zniesienia współwłasności dla działek nr 4208/2, 4209/2, 4210, 4211 o łącznej pow. 0,5798 ha została założona odrębna księga wieczysta.

W dniu 22 kwietnia 2014 r. Wnioskodawca wraz z pozostałymi współwłaścicielami opisanej nieruchomości dokonali jej zbycia w drodze umowy sprzedaży, za cenę łączną 202 000.00 zł, tj. każdy ze współwłaścicieli otrzymał po 50 500,00 zł.

W dniu 20 września 2002 r. Wnioskodawca złożył zeznanie podatkowe o nabyciu spadku po matce. W dniu 30 września 2002 r. urząd skarbowy umorzył postępowanie w sprawie spadku po zmarłej matce Wnioskodawcy. W dniu 2 grudnia 2013 r. Wnioskodawca złożył zeznanie podatkowe na druku SD-3 dotyczące działu spadku i zniesienia współwłasności działek niezabudowanych nr: 4209/2, 4208/2, 4210 i 4211 o pow. 0,5798 ha.

Naczelnik Urzędu Skarbowego 30 stycznia 2014 wydał decyzje o umorzeniu postępowania podatkowego.

W związku z powyższym stanem faktycznym zadano następujące pytania:

1. Czy za datę nabycia udziału w nieruchomości, od której należy liczyć 5-letni termin z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uważać datę śmierci spadkodawcy?
2. Czy w związku ze zbyciem opisanej we wniosku nieruchomości, której Wnioskodawca był współwłaścicielem w 1/4, powstał po jego stronie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych?
   
   

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ? źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane ? w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) ww. ustawy ? przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z powyższego przepisu wynika, że aby czynność przeniesienia własności nieruchomości rodziła powstanie przychodu a tym samym prowadziła do powstania obowiązku podatkowego w podatku od osób fizycznych, konieczne jest aby była odpłatna, nie następowała w wykonaniu działalności gospodarczej i została dokonana przed upływem pięciu lat do końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

O ile zgodnie z opisanym we wniosku zdarzeniem, umowa sprzedaży nie została zawarta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, o tyle trochę trudniej jednoznacznie ustalić ziszczenie się pozostałych warunków uznania czynności za źródło przychodu.

Najważniejsze dla prawidłowego zastosowania powyższego przepisu w przedstawionym stanie faktycznym jest ustalenie daty nabycia opisanego we wniosku udziału w nieruchomościach.

Definiując pojęcie nabycia w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy mieć na względzie, że prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jednego lub kilku spadkobierców, a potwierdzeniem tego jest postanowienie o stwierdzeniu nabycia praw do spadku (art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego i art. 669 Kodeksu postępowania cywilnego). Pomiędzy spadkobiercami powstaje współwłasność w częściach ułamkowych. Każdy ze współwłaścicieli jest współwłaścicielem całej rzeczy, ale żaden nie jest właścicielem całości. Żadnemu ze współwłaścicieli nie przysługuje własność fizycznie wydzielonej części rzeczy. Uprawnionym do nabycia własności rzeczy w drodze działu spadku jest włącznie spadkobierca danego spadkodawcy.

W wyniku dziedziczenia dochodzi do powstania wspólności majątku spadkowego. Wspólność ta nie jest tożsama ze wspólnością w częściach ułamkowych w rozumieniu przyjętym w art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, gdyż jej przedmiotem jest spadek, a nie rzecz. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, stosownie do wielkości ich udziałów przechodzą na nich i następuje ?konkretyzacja? składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Ustaje wiec wspólność majątku spadkowego.

Należy wiec odróżnić udział w spadku od udziału w nieruchomości, ponieważ z chwilą otwarcia spadku strona (podatnik) nabywa spadek jako całość w danej proporcji (art. 925 Kodeksu cywilnego), natomiast nieruchomość możne być tylko jedna z części spadku, co zostanie rozstrzygnięte podczesz działu spadku. Nie nastąpi więc nabycie w wyniku działu spadku części majątku spadkowego, który należał do innych spadkobierców, ponieważ inni spadkobiercy dysponowali udziałem w spadku, a nie prawem do poszczególnych, wyodrębnionych rzeczy wchodzących w skład spadku.

Powyższe stanowisko, że w przypadku sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku pięcioletni termin, o jakim mowa w art. l0 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych liczy się od daty śmierci spadkodawcy, a nie od działu spadku znajduje oparcie w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 13 września 2011 r. sygn. akt: II FSK 500/10, z 10 grudnia 2009 r. sygn. akt: II FSK1179/08, z 8 lutego 2007 r. sygn. akt: II FSK 187/06, z 12 października 2004 r. sygn. akt: FSK 476/04, z 8 lutego 2007 r. sygn. akt: II FSK 187/06, z 5 grudnia 2008 r. sygn. akt: II FSK 1276/07 oraz wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 18 października 2012 r. sygn. akt I SA/Po 553/12.

W ocenie Wnioskodawcy, skoro stwierdzenie nabycia spadku i jego późniejszy dział nie kreują daty nabycia udziału, to otwarcie spadku, czyli dzień śmierci spadkodawcy jest dniem, w którym nabył udział we współwłasności opisanych nieruchomości. Innymi słowy, udział 1/4 w nieruchomościach wchodzących w skład masy spadkowej Wnioskodawca nabył w 2001 r., w związku z czym zbycie udziału w nieruchomościach w drodze umowy sprzedaży zawartej w 2014 r., ze względu na upływ pięcioletniego terminu, nie może zostać uznane za źródło przychodu, a tym samym nie będzie rodzić obowiązku podatkowego po stronie Wnioskodawcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) ? źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie m.in.:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W świetle powyższego przepisu każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Wobec powyższego wyjaśnienia, w przypadku sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób ich nabycia.

Przepisy prawa w sposób jednoznaczny określają moment i podstawę nabycia nieruchomości (udziałów w nieruchomości). W przypadku nabycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości w drodze spadku datą nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest data otwarcia spadku, czyli śmierć spadkodawcy.

Zgodnie bowiem z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121) ? spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. Natomiast z art. 924 i 925 ustawy Kodeks cywilny wynika, że spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Natomiast postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy a nie data wydania postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku.

W myśl natomiast art. 1035 Kodeksu cywilnego ? jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich. Ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom na wyłączną własność lub współwłasność. Tak więc na skutek działu spadku następuje ?konkretyzacja? składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy (nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie) stanowi nabycie w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wszelkie przypadki gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem i stan jej majątku osobistego.

Zatem nabycie w wyniku działu spadku części majątku spadkowego, który należał do innych spadkobierców, tj. otrzymanie z tego majątku udziałów przekraczających pierwotny udział spadkowy stanowi nabycie w drodze działu spadku.

W omawianej sprawie należy zatem ustalić czy i ewentualnie jaką część udziału w nieruchomościach (działkach) Wnioskodawca nabył w 2009 r. w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności. Aby tego dokonać należy porównać wartość jaką w momencie nieodpłatnego działu spadku i zniesienia współwłasności miał udział Wnioskodawcy w całym dzielonym majątku z wartością majątku jaki otrzymał Wnioskodawca w konsekwencji podziału.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w dniu śmierci matki J.F. 26 sierpnia 2001 r. nabył udział ½ w spadku po niej. W skład masy spadkowej wchodził udział 1/8 w nieruchomościach (działkach) wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Ww. udział matka Wnioskodawcy J.F. nabyła w spadku po zmarłej 1 czerwca 2001 r. siostrze A.P. Nieruchomości objęte były wspólnością ustawową małżeńską A.P. i jej męża J.P. Spadek po A.P. nabyli: małżonek J.P. w wysokości 4/8, matka Wnioskodawcy J.F. w wysokości 2/8 oraz dwóch bratanków spadkodawczyni J.G. i S.G. po 1/8 każdy z nich. Zatem po śmierci A.P. działki wchodzące w skład gospodarstwa rolnego stanowiły współwłasność męża spadkodawczyni czyli J.P. w udziale 3/4, matki Wnioskodawcy J.F. w udziale 1/8, oraz bratanków J.G. i S.G. w udziale po 1/16 każdy. W dniu 21 lipca 2001 r. zmarł J.P., któremu przysługiwał udział ¾. Cały spadek w drodze dziedziczenia testamentowego nabyła osoba fizyczna F.Z.

Zatem po śmierci 26 sierpnia 2001 r. matki Wnioskodawcy J.F. współwłaścicielami gospodarstwa rolnego nabytego w spadku byli: osoba fizyczna F.Z. w udziale ¾, Wnioskodawca w udziale 1/16 (1/2 x 1/8), brat Wnioskodawcy W.F. w udziale 1/16 (1/2 x 1/8), bratanek J.G. w udziale 1/16 oraz bratanek S.G. także w udziale 1/16. Innymi słowy osoba fizyczna F.Z. posiadała udział ¾ w nieruchomościach wchodzących w skład masy spadkowej po ww. spadkodawcach, natomiast pozostali współwłaściciele posiadali razem udział ¼ (każdy z osobna posiadał udział 1/16 (1/4 z 1/4)).

W 2009 r. dokonano działu spadku i zniesienia współwłasności bez spłat i dopłat. Wnioskodawca wskazał, że łączna wartość majątku objętego działem spadku i zniesieniem współwłasności, tj. wszystkich działek wyniosła na dzień działu spadku 620 000 zł. W wyniku działu spadku Wnioskodawca wraz z trzema innym współwłaścicielami (W.F., J.G. i S.G.), każdy z nich w udziale ¼ w majątku objętym działem spadku, nabyli na własność działki o nr. 4208/2, 4209/2, 4210 i 4211 o łącznej powierzchni 0,5798 ha i łącznej wartości 150 000 zł. Natomiast osoba fizyczna F.Z. nabyła działki o łącznej powierzchni 1,4708 ha (w tym działkę zabudowaną budynkiem mieszkalnym) o łącznej wartości 470 000 zł. W dniu 22 kwietnia 2014 r. Wnioskodawca wraz z pozostałymi współwłaścicielami (W.F., J.G. i S.G.) sprzedali ww. działki, które im przypadły w dziale spadku za łączną cenę 202 000 zł, każdy ze współwłaścicieli (w tym Wnioskodawca) otrzymał 50 500 zł.

Należy zatem zauważyć, że Wnioskodawcy oraz pozostałym współwłaścicielom przysługiwał łącznie udział ¼ w nieruchomościach, którego wartość wynosiła 155 000 zł (1/4 z 620 000 zł). Tymczasem w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności otrzymali oni na współwłasność majątek o łącznej wartości 150 000 zł. czyli o wartości nieprzekraczającej wartości ich udziału w masie spadkowej. Przy czym podkreślić należy, że w ww. obliczeniach Organ oparł się na wartościach wskazanych przez Wnioskodawcę przyjmując że odpowiadają one wartościom rynkowym na dzień działu spadku i zniesienia współwłasności.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powyższe wyjaśnienia stwierdzić należy, że jeśli w rzeczywistości przedstawione przez Wnioskodawcę wartości nieruchomości na dzień działu spadku odpowiadają cenom rynkowym, to dokonany w 2009 r. dział spadku nie stanowił dla Wnioskodawcy daty nowego nabycia, gdyż nie było nadwyżki majątku, jaki Wnioskodawca uzyskałby w wyniku działu spadku. W takim przypadku za datę nabycia przez Wnioskodawcę udziału ¼ w działkach o nr 4208/2, 4209/2, 4210 i 4211 o łącznej powierzchni 0,5798 ha należy uznać datę śmierci spadkodawcy (matki Wnioskodawcy J.F.), a to oznacza, że Wnioskodawca nabył udział ¼ w działkach w 2001 r. Tym samym sprzedaż wraz z pozostałymi współwłaścicielami w 2014 r. ww. działek, z uwagi na upływ 5-letniego terminu nie stanowi źródła przychodu a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, stanowisko Wnioskodawcy, że sprzedaż w 2014 r. udziału w nieruchomościach nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ? można uznać za prawidłowe o ile prawdą jest, że w wyniku działu spadku wartość przyznanego Wnioskodawcy udziału w majątku ustalona na dzień działu spadku nie była większa niż wartość udziału w masie spadkowej podlegającej podziałowi ustalona na dzień działu spadku. W takim bowiem przypadku dokonany w 2009 r. dział spadku i zniesienie współwłasności nie stanowił nowego nabycia, gdyż nie było nadwyżki majątku, jaką Wnioskodawca zyskał w wyniku działu spadku. Zatem za datę nabycia przez Wnioskodawcę udziału w działkach o nr 4208/2, 4209/2, 4210 i 4211 o łącznej powierzchni 0,5798 ha należałoby w takim przypadku uznać datę śmierci matki Wnioskodawcy J.F. czyli 2001 r., od końca którego to roku do daty sprzedaży minęło już ponad 5 lat co oznacza, że przychód uzyskany z tej sprzedaży nie stanowił w ogóle źródła przychodu i nie ciąży na Wnioskodawcy obowiązek podatkowy z tytułu tej sprzedaży.

Stanowisko Wnioskodawcy uznano zatem za prawidłowe.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-500 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację ? w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie ? w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.