moment powstania zobowiązania podatkowego a umowa przedwstępna sprzedaży akcji

UZASADNIENIE

W dniu 25 stycznia 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 25 stycznia 2010r. (data wpływu do tut. Biura 26 stycznia 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych zawarcia przedwstępnej umowy sprzedaży akcji.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni w październiku 2009r. zawarła przedwstępną umowę sprzedaży 1000 sztuk posiadanych imiennych akcji pracowniczych w terminie późniejszym za określoną kwotę.

W dniu zawarcia umowy przedwstępnej wnioskodawczyni otrzymała na konto bankowe 100% należnej wartości za ww. akcje określone w umowie przedwstępnej ? nie zaliczka lecz pełna należna kwota. W dniu zawarcia umowy sprzedaży wnioskodawczyni nie otrzyma już żadnego przychodu.

Nie wystąpiło przeniesienie własności akcji na nowego właściciela. Wnioskodawczyni natomiast udzieliła pełnomocnictwa kupującemu do wykonywania w imieniu wnioskodawczyni wszelkich uprawnień związanych z przedmiotowymi akcjami tj. praw i obowiązków wobec spółki m.in. do głosowania w imieniu wnioskodawczyni oraz do poboru dywidendy począwszy od 2009r.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w świetle powyższego powstał obowiązek podatkowy wynikający z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w dniu zawarcia umowy przedwstępnej i otrzymaniu pełnej należnej kwoty za akcje, pomimo nie przeniesienia własności akcji na nowego właściciela (pytanie oznaczone we wniosku jako Nr 1)...

Zdaniem wnioskodawczyni, powstał obowiązek podatkowy na dzień zawarcia umowy przedwstępnej i otrzymania gotówki ? powstał przychód nienależny, ale powstał i należy zapłacić podatek dochodowy.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawczyni w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy przedwstępnej. W zakresie skutków podatkowych zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży i przeniesienia własności akcji wydano odrębną interpretację.

Za przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2009r. (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z:

1. odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych,
2. realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 ust. 3 ustawy o publicznym obrocie papierami wartościowymi.
   
   

Uzyskane dochody z odpłatnego zbycia akcji podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym zgodnie z art. 30b ust. 1 cytowanej ustawy, który stanowi, iż od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Dochód ze sprzedaży akcji należy wykazać po zakończeniu roku podatkowego w odrębnym zeznaniu (PIT-38) do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym podatnik dokonał zbycia akcji i w tym samym terminie należy wpłacić wynikający z tego zeznania podatek dochodowy.

W cytowanym przepisie użyto wyrażenia ?zbycie?, zatem aby powstał obowiązek podatkowy z tego tytułu, musi nastąpić sprzedaż przedmiotowych akcji.

Sprzedaż w rozumieniu cywilnoprawnym ma charakter umowy wzajemnej, do której odnosi się wyrażona w art. 488 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz.93 ze zm.) zasada jednoczesnego wykonania świadczeń, tj. przeniesienia własności rzeczy lub praw i zapłacenia sprzedawcy ceny. Jednakże przepis ten przewiduje również wyjątki, z których najważniejsze znaczenie ma umowa pomiędzy stronami, albowiem w granicach zasady swobody umów ustanowionej w art. 353#61446; Kodeksu cywilnego strony mogą ustalić, że przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży kupujący może zapłacić część lub całość ceny.

Przyjęcie przez sprzedawcę ceny (zaliczki, przedpłaty) określonej z tytułu sprzedaży akcji następuje na podstawie umowy przedwstępnej, zobowiązującej do przeniesienia własności akcji. W umowie przedwstępnej (pactum de contrahendo) jedna lub obie strony zobowiązują się do zawarcia w przyszłości oznaczonej umowy, którą Kodeks cywilny w art. 389 określa mianem umowy przyrzeczonej.

Zawarcie umowy przedwstępnej nie powoduje skutków podatkowych, ponieważ jest ona jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności akcji w określonym terminie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wnioskodawczyni podpisując w październiku 2009r. umowę przedwstępną otrzymała na konto bankowe 100% ceny sprzedaży. Umowa przedwstępna ma jednak charakter czysto zobowiązaniowy bez skutku w postaci zbycia prawa. Prawo własności do momentu podpisania umowy właściwej pozostaje przy dotychczasowym właścicielu, a u przyszłego nabywcy pojawia się wyłącznie roszczenie o zawarcie umowy przyrzeczonej w terminie wynikającym z podpisanej umowy przedwstępnej. W związku z tym wypłaty na rzecz osoby fizycznej, dokonanej na podstawie postanowień umowy przedwstępnej, nie można traktować jako przychodu z tytułu sprzedaży (zbycia) akcji, bo nie doszło do przeniesienia własności. Dlatego też kwota wypłacona na podstawie umowy przedwstępnej (jako przekazana do dyspozycji czasowej) nie może być traktowana jako przychód ze zbycia akcji podlegający opodatkowaniu.

W związku z powyższym w momencie zawarcia umowy przedwstępnej, mimo otrzymania pełnej należnej kwoty nie doszło do przeniesienia własności akcji, a jedynie zobowiązanie się stron do zawarcia w przyszłości właściwej umowy przenoszącej własność akcji. Umowa przedwstępna nie powoduje skutków podatkowych dla wnioskodawczyni.

Tym samym stanowisko wnioskodawczyni należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.