Określenie właściwej stawki podatku dla sprzedaży nieruchomości zabudowanej.

UZASADNIENIE

W dniu 20 kwietnia 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia właściwej stawki podatku dla sprzedaży nieruchomości zabudowanej.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 14 czerwca 2010r. (data wpływu 16 czerwca 2010r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu Nr IBPP1/443-357/10/EA z dnia 2 czerwca 2010r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca postanowił sprzedać nieruchomość gruntową położoną w J. zabudowaną budynkiem parterowym z poddaszem użytkowym, częściowo podpiwniczonym w którym prowadzona była działalność dydaktyczna. Wybudowany ok. 1965r. budynek w chwili obecnej z uwagi na zły stan techniczny wyłączony jest z eksploatacji i wymaga generalnego remontu. Nieruchomość położona jest w terenach leśnych natomiast sama nieruchomość zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego znajduje się w jednostce strukturalnej UPII tj. teren usług publicznych o znaczeniu lokalnym.

Zgodnie z planem dla terenu ustala się przeznaczenie podstawowe w formie ośrodków administracji, nauki i oświaty i ośrodki zdrowia i opieki społecznej, kultury stopnia podstawowego i lokalnego.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

Przedmiotowa nieruchomość (tj. nieruchomość gruntowa położona w J.) wybudowana została w 1965r. a własnością Wnioskodawcy jest od 1997r. na podstawie Decyzji Wojewody. Przy nabyciu tej nieruchomości nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia.

Budynek w J. był użytkowany na cele oświatowe nieprzerwanie od 1965r. do 2007r. W 1997r. nastąpiło przejęcie przez Wnioskodawcę ww. budynku również na cele oświatowe i w tym też roku nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Od pierwszego zasiedlenia a dostawą upłynie okres 13 lat.

Symbol PKOB tej nieruchomości to: 1263.

Nieruchomość mająca być przedmiotem sprzedaży w chwili sprzedaży będzie zabudowana jedynie budynkiem, o którym mowa we wniosku.

W trakcie użytkowania ww. nieruchomości, o której mowa we wniosku Wnioskodawca nie ponosił żadnych wydatków na ich ulepszenie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaką stawką podatku VAT należy zastosować przy sprzedaży nieruchomości opisanej we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej...

Zdaniem Wnioskodawcy, właściwe będzie zastosowanie zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10, gdyż sprzedaż ww. nieruchomości spełnia przesłanki wymienionego artykułu. Sprzedaż następuje po upływie dwóch lat od momentu pierwszego zasiedlenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
   
   

Stosownie do art. 2 pkt 6 tej ustawy, pod pojęciem towarów rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Jak stanowi art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, podstawowa stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 - 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i ust. 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże, zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
   
   

Ponadto stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
   
   

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ww. ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
   
   

Stosownie do art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca postanowił sprzedać nieruchomość gruntową położoną w J. zabudowaną budynkiem parterowym z poddaszem użytkowym, częściowo podpiwniczonym w którym prowadzona była działalność dydaktyczna. Wybudowany ok. 1965r. budynek w chwili obecnej z uwagi na zły stan techniczny wyłączony jest z eksploatacji i wymaga generalnego remontu. Nieruchomość położona jest w terenach leśnych natomiast sama nieruchomość zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego znajduje się w jednostce strukturalnej UPII tj. teren usług publicznych o znaczeniu lokalnym.

Zgodnie z planem dla terenu ustala się przeznaczenie podstawowe w formie ośrodków administracji, nauki i oświaty i ośrodki zdrowia i opieki społecznej, kultury stopnia podstawowego i lokalnego.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

Przedmiotowa nieruchomość (tj. nieruchomość gruntowa położona w J.) wybudowana została w 1965r. a własnością Wnioskodawcy jest od 1997r. na podstawie Decyzji Wojewody. Przy nabyciu tej nieruchomości nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia.

Budynek w J. był użytkowany na cele oświatowe nieprzerwanie od 1965r. do 2007r. W 1997r. nastąpiło przejęcie przez Wnioskodawcę ww. budynku również na cele oświatowe i w tym też roku nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Od pierwszego zasiedlenia a dostawą upłynie okres 13 lat.

Symbol PKOB tej nieruchomości to: 1263.

Nieruchomość mająca być przedmiotem sprzedaży w chwili sprzedaży będzie zabudowana jedynie budynkiem, o którym mowa we wniosku.

W trakcie użytkowania ww. nieruchomości, o której mowa we wniosku Wnioskodawca nie ponosił żadnych wydatków na ich ulepszenie.

Wobec powyżej powołanych przepisów, koniecznym dla rozstrzygnięcia, czy sprzedaż przedmiotowego budynku korzysta ze zwolnienia przedmiotowego wynikającego z powiązania art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a oraz art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, jest w pierwszej kolejności zbadanie, czy przedmiotowa dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, oraz czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Opierając się na powyższej definicji wynikającej z przepisu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT należy przyjąć, iż z punktu widzenia pierwszego zasiedlenia, pierwszym nabywcą lub użytkownikiem budynku, budowli lub ich części będzie podmiot, który stanie się takim nabywcą lub użytkownikiem w następstwie czynności podlegającej opodatkowaniu.

W związku z tym, iż jak wskazał Wnioskodawca, w 1997r. nastąpiło przejęcie przez Wnioskodawcę ww. budynku na cele oświatowe na mocy decyzji Wojewody, w ocenie tut. organu nie doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu oraz art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, bowiem oddanie do użytkowania, o którym mowa wyżej, nie nastąpiło w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu i tym samym badanie warunku czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków upłynął okres krótszy niż 2 lata jest bezprzedmiotowe.

Z uwagi na fakt, że planowana przez Wnioskodawcę dostawa będzie objęta wyjątkiem określonym w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy o VAT tj. będzie dokonana przed pierwszym zasiedleniem, zwolnienie określone w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 nie znajdzie zastosowania.

Jednakże na mocy cyt. art. 43 ust. 1 pkt 10a cyt. ustawy o VAT Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia z podatku przy dostawie przedmiotowego budynku, bowiem nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a ponadto Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie przedmiotowego budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Zatem dostawa przedmiotowego budynku, będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na mocy cyt. art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli albo ich części trwale związanych z gruntem.

Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Jeżeli natomiast dostawa budynku podlega opodatkowaniu 22% stawką podatku VAT, to taką stawką należy opodatkować również grunt.

Zatem należy stwierdzić, iż planowana przez Wnioskodawcę dostawa nieruchomości obejmującej budynek wraz z gruntem, na którym jest on posadowiony, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, a więc na podstawie innych przepisów, niż wskazane przez Wnioskodawcę.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.