Sprzedaż budynku z gruntem nie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia jest zwolniona z podatku VAT

UZASADNIENIE

W dniu 10 czerwca 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania zbycia budynku wraz z gruntem. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 28 sierpnia 2009r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W 1994r. Wnioskodawca kupił od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej nieruchomość gruntową wraz z przyziemiem budynku mieszkalnego, którego budowę dokończył w 2006r. Od 1 grudnia 2006r. Wnioskodawca rozpoczął we wspomnianym budynku prowadzenie działalności gospodarczej i wprowadził go do ewidencji środków trwałych. Wartość początkowa budynku mieszkalnego oraz nieruchomości gruntowej została ustalona na podstawie wyceny rzeczoznawcy majątkowego i amortyzowana od następnego miesiąca po wprowadzeniu do ewidencji środków trwałych tj. od stycznia 2007r. Przy amortyzacji budynku Wnioskodawca zastosował stawkę amortyzacyjną 2,5%, gdyż budynek Wnioskodawca wykorzystuje w całości w celu prowadzenia działalności gospodarczej tj. wynajmu miejsc krótkotrwałego zakwaterowania ? PKD 5523 Z ? sam zamieszkuje w budynku obok. Całość prac związanych z budową budynku i jego wykończeniem, Wnioskodawca wykonał przed rozpoczęciem działalności i, mimo że od pierwszego dnia działalności jest podatnikiem podatku VAT, nie odliczał podatku VAT od zakupów związanych z jego budową.

Wnioskodawca rozlicza się z fiskusem za pomocą podatku liniowego 19%. W 2009r. pragnie sprzedać budynek mieszkalny wraz ze znajdującym się pod nim gruntem.

W uzupełnieniu podano ponadto, że:

1. Wnioskodawca jest podatnikiem VAT od dnia 1 grudnia 2006r.
2. Ani od zakupu budynku, ani od nakładów poniesionych na jego ulepszenie, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
3. Po rozpoczęciu działalności gospodarczej, Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynku w wysokości przekraczającej 30% jego wartości początkowej.
   
   

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zbycie budynku mieszkalnego wraz z gruntem będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT...

Zdaniem Wnioskodawcy, zbycie nieruchomości będzie korzystało ze zwolnienia z VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a, gdyż Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od jego zakupu (nabył go w 1994r.), a także od wydatków poniesionych na budowę nieruchomości mieszkalnej, gdyż nie był wówczas płatnikiem tego podatku. Ponadto ze zwolnienia od podatku VAT korzysta dostawa budynków, budowli lub ich części zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku minął okres dłuższy niż 2 lata.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, budynek wraz z gruntem będzie korzystał ze zwolnienia od podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Co do zasady stawka podatku ? na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy ? wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Przy czym ustawodawca od powyższej zasady ustanowił szereg wyjątków, a jednym z nich jest zwolnienie od podatku.

Stosownie do zapisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
   
   

Stosownie natomiast do zapisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa powyżej, pod warunkiem, że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30 % wartości początkowej tych obiektów;
   
   

Przy czym warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy o VAT).

W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie ? rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej.
   
   

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym położone są budynki i budowle rozstrzygają przepisy art. 29 ust. 5 cyt. ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, bądź też opodatkowana jest 22% stawką podatku, na takich samych zasadach opodatkowana jest dostawa gruntu, na którym posadowione są budynki.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w 1994r. Wnioskodawca kupił od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej nieruchomość gruntową wraz z przyziemiem budynku mieszkalnego, którego budowę dokończył w 2006r. Od 1 grudnia 2006r. Wnioskodawca rozpoczął we wspomnianym budynku prowadzenie działalności gospodarczej i wprowadził go do ewidencji środków trwałych. Wartość początkową budynku mieszkalnego oraz nieruchomości gruntowej została ustalona na podstawie wyceny rzeczoznawcy majątkowego i amortyzowana od następnego miesiąca po wprowadzeniu do ewidencji środków trwałych tj. od stycznia 2007r. Przy amortyzacji budynku Wnioskodawca zastosował stawkę amortyzacyjną 2,5%, gdyż budynek Wnioskodawca wykorzystuje w całości w celu prowadzenia działalności gospodarczej tj. wynajmu miejsc krótkotrwałego zakwaterowania ? PKD 5523 Z ? sam zamieszkuje w budynku obok. Całość prac związanych z budową budynku i jego wykończeniem, Wnioskodawca wykonał przed rozpoczęciem działalności i mimo że od pierwszego dnia działalności jest podatnikiem podatku VAT, nie odliczał podatku VAT od zakupów związanych z jego budową.

Wnioskodawca rozlicza się z fiskusem za pomocą podatku liniowego 19%. W 2009r. pragnie sprzedać budynek mieszkalny wraz ze znajdującym się pod nim gruntem.

Ponadto:

1. Wnioskodawca jest podatnikiem VAT od dnia 1 grudnia 2006r.
2. Ani od zakupu budynku, ani od nakładów poniesionych na jego ulepszenie, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
3. Po rozpoczęciu działalności gospodarczej, Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynku w wysokości przekraczającej 30% jego wartości początkowej.
   
   

Odnosząc powyższe do powołanych w sprawie przepisów prawa, stwierdzić należy, iż dostawa budynku opisanego we wniosku dokonywana jest w ramach pierwszego zasiedlenia. W przedmiotowej sprawie nie doszło jeszcze bowiem do pierwszego zasiedlenia w myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż nie nastąpiło oddanie budynku do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynku, po jego wybudowaniu lub ulepszeniu (jeżeli wydatki stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej). W przypadku wykorzystywania budynku w całości w celu prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na wynajmie miejsc krótkotrwałego zakwaterowania nie można mówić o pierwszym zasiedleniu w myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż budynek nie został oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu użytkownikowi budynku. W przedmiotowej sprawie to Wnioskodawca jako podmiot władający nieruchomością jest jej użytkownikiem i to on użytkuje nieruchomość.

Ze względu zatem na to, iż dostawa budynku będzie odbywać się w ramach pierwszego zasiedlenia, w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku tej dostawy na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż wystąpiła okoliczność, która wyłącza zwolnienie od podatku na podstawie tego przepisu.

Sprzedaż budynku będzie natomiast korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. W przedmiotowej sprawie zostały bowiem spełnione warunki przewidziane w tym przepisie uprawniające do skorzystania ze zwolnienia od podatku dla tej dostawy, gdyż w stosunku do tego budynku Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz Wnioskodawca nie poniósł wydatków na jego ulepszenie w wysokości przekraczającej 30% jego wartości początkowej.

W przedmiotowej sprawie przedmiotem dostawy będzie również grunt, na którym posadowiony jest budynek.

Jeśli chodzi o kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym położony jest budynek, to stwierdzić należy, iż zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Jeżeli zatem dostawa budynku albo budowli korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W związku z powyższym stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie dostawa budynku wraz z gruntem na którym budynek jest posadowiony, korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT oraz na podstawie art. 29 ust. 5 tej ustawy.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy, że zbycie budynku wraz z gruntem będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, należało uznać za prawidłowe.

Na marginesie należy zaznaczyć, że przedmiotem analizy nie była kwestia rodzaju budynku będącego przedmiotem sprzedaży, tj. czy jest to budynek mieszkalny, czy niemieszkalny, bowiem nie miało to wpływu na rozstrzygnięcie. Należy jednak wskazać, ze zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy o VAT, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Wszystkie inne budynki należy zatem uznać za niemieszkalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, iż w zakresie pytania dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.