Czy Powiat musi odprowadzić podatek VAT od sprzedaży nieruchomości otrzymanej nieodpłatnie od Wojewody (...)

UZASADNIENIE

W dniu 14 kwietnia 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania, czy Wnioskodawca musi odprowadzić podatek VAT od sprzedaży nieruchomości otrzymanej nieodpłatnie od Wojewody w 2001r.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 16 czerwca 2010r. znak: ... (data wpływu 21 czerwca 2010r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 8 czerwca 2010r. znak: IBPP2/443-343/10/BW.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (Powiat) otrzymał od Wojewody za decyzją z dnia 28 lutego 2001r. prawo własności nieruchomości zabudowanej Skarbu Państwa będącej w użytkowaniu Samodzielnego Publicznego Zespołu Opieki Zdrowotnej.

Przekazanie przedmiotowej nieruchomości nastąpiło na wniosek Zarządu Powiatu na podstawie art. 64 ustawy z dnia 13 października 1998r. ? Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną (Dz. U. Nr 133, poz. 872 ze zm.).

Obecnie Rada Powiatu postanowiła o sprzedaży nieruchomości.

W okresie od dnia nabycia do dnia dzisiejszego Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości, w stosunku do których miał prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Natomiast w ww. piśmie z dnia 16 czerwca 2010r. znak: .... Wnioskodawca wyjaśnił, że:

1. przedmiotem sprzedaży, do której odnosi się przedstawione we wniosku z dnia 8 kwietnia 2004r. pytanie będzie, oprócz budynków, również prawo własności gruntu, na którym są one posadowione,
2. po otrzymaniu przez Wnioskodawcę prawa własności nieruchomości zabudowanej decyzją z dnia 28 lutego 2001r. nieruchomość ta była w dalszym ciągu w użytkowaniu Samodzielnego Publicznego Zespołu Opieki Zdrowotnej, a to na podstawie umowy użytkowania z dnia 2 lipca 2001r.,
3. przekazanie przedmiotowej nieruchomości przez Wnioskodawcę do użytkowania Samodzielnemu Publicznemu Zespołowi Opieki Zdrowotnej nie nastąpiło w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
   
   

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Powiat musi odprowadzić podatek VAT od sprzedaży nieruchomości otrzymanej nieodpłatnie od Wojewody w 2001r....

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż ww. nieruchomości podlega zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

Uzasadnienie:

Powiatowi nie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego bo przedmiotowa nieruchomość została przez Powiat nabyta na podstawie art. 64 ustawy z dnia 13 października 1998r. Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną.

Powiat nie ponosił wydatków na ulepszenie przedmiotowej nieruchomości w całym okresie jej użytkowania, w stosunku do których miał prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej również ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (?) ? art. 8 ust. 1 tej ustawy.

Towarami ? w myśl art. 2 pkt 6 ww. ustawy o VAT ? są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku lub opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
   
   

Ponadto stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Według art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Stosownie jednak do art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni,
2. złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
   
   

Przez pierwsze zasiedlenie ? zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy ? rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
   
   

Zatem, przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu.

Wówczas, jak wynika z przepisów ustawy o VAT, zwolnienie od podatku od towarów i usług stosuje się w odniesieniu do sprzedaży nieruchomości, jeśli jest ona już zasiedlona bądź zamieszkana.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca (Powiat) otrzymał od Wojewody za decyzją z dnia 28 lutego 2001r. prawo własności nieruchomości zabudowanej Skarbu Państwa będącej w użytkowaniu Samodzielnego Publicznego Zespołu Opieki Zdrowotnej.

Przekazanie przedmiotowej nieruchomości nastąpiło na wniosek Zarządu Powiatu na podstawie art. 64 ustawy z dnia 13 października 1998r. ? Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną (Dz. U. Nr 133, poz. 872 ze zm.).

Obecnie Rada Powiatu postanowiła o sprzedaży nieruchomości.

W okresie od dnia nabycia do dnia dzisiejszego Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości, w stosunku do których miał prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Po otrzymaniu przez Wnioskodawcę prawa własności przedmiotowej nieruchomości zabudowanej, nieruchomość ta była w dalszym ciągu w użytkowaniu Samodzielnego Publicznego Zespołu Opieki Zdrowotnej, a to na podstawie umowy użytkowania z dnia 2 lipca 2001r.

Przekazanie przedmiotowej nieruchomości przez niego do użytkowania Samodzielnemu Publicznemu Zespołowi Opieki Zdrowotnej nie nastąpiło w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wnioskodawca wskazał także, że przedmiotem sprzedaży, do której odnosi się przedstawione we wniosku z dnia 8 kwietnia 2010r. pytanie będzie oprócz budynków również prawo własności gruntu na którym są one posadowione.

Z przywołanego powyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT wynika, iż dostawa budynków, budowli lub ich części, co do zasady, korzysta ze zwolnienia z podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacji gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili dostawy nie minęły dwa lata.

Mając na względzie wyżej przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, iż mająca mieć miejsce dostawa nieruchomości, o której mowa we wniosku, z uwagi na fakt, że nabycie przez Wnioskodawcę ww. nieruchomości nie nastąpiło w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, po jej nabyciu nieruchomość ta w dalszym ciągu była użytkowana przez inny podmiot (PZOZ) lecz nie w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu a ponadto od chwili nabycia Wnioskodawca nie ponosił wydatków na jej ulepszenie, w stosunku do których miałby prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, będzie wykonana w ramach pierwszego zasiedlenia. W konsekwencji powyższego, w odniesieniu do czynności sprzedaży przedmiotowej nieruchomości nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W tych okolicznościach rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy w ww. sytuacji nie będzie miało zastosowania zwolnienie z podatku od towarów i usług wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem, na podstawie art. 64 ustawy z dnia 13 października 1998r. Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną, ww. nieruchomości.

Ponadto w okresie od dnia nabycia tej nieruchomości (tj. od dnia 28 lutego 2001r.) do chwili obecnej nie poniósł on wydatków na ulepszenie tej nieruchomości.

W świetle zatem przywołanego wcześniej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zamierzona przez Wnioskodawcę dostawa, opisanej we wniosku nieruchomości, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu.

W konsekwencji powyższego, przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawcy, uznające że sprzedaż opisanej we wniosku nieruchomości podlega zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, należało uznać za prawidłowe.

Należy tutaj wskazać, że zgodnie z art. 29 ust. 5 ww. ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków, grunt na którym są one posadowione dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego , po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.