Możliwość otrzymania częściowego zwrotu podatku VAT w związku z zakupem drzwi wejściowych oraz (...)

UZASADNIENIE

W dniu 23 czerwca 2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości otrzymania częściowego zwrotu podatku VAT w związku z zakupem drzwi wejściowych oraz drzwi na klatce schodowej.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 14 lipca 2009r. (data wpływu 21 lipca 2009r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 30 czerwca 2009r. znak: IBPP2/443-476/09/BW.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca dokonał wymiany drzwi wejściowych oraz drzwi na klatce schodowej w budynku Polikliniki. W budynku tym są świadczone usługi zarówno związane z działalnością zwolnioną z VAT (świadczenie usług medycznych), jak również usługi związane z działalnością opodatkowaną (czynsze za wynajem powierzchni).

Wydatki związane z wymianą drzwi zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Wydatki te nie będą zaliczone do środków trwałych podlegających amortyzacji. Wnioskodawca dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z wymianą drzwi w budynku Polikliniki, jednakże tylko w takiej części, w jakiej budynek będzie służył wykonywaniu czynności opodatkowanych (wynajem pomieszczeń). Natomiast w pozostałej części, tj. związanej z wykonywaniem czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT (świadczenie usług medycznych), nie będzie przysługiwało odliczenie.

Wnioskodawca również stwierdził, iż część kosztów związanych z wymianą drzwi ma pokryć PFRON, który zastrzegł jednak, że warunkiem częściowego sfinansowania kosztów wraz z podatkiem od towarów i usług, który nie będzie podlegał odliczeniu od VAT należnego jest uzyskanie pisemnej informacji od właściwego urzędu skarbowego potwierdzające jego stanowisko.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca w związku z sytuacją opisaną w pkt 54 (wniosku) będzie mógł również otrzymać częściowy zwrot podatku od towarów i usług ze względu na brak możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony...

Natomiast w piśmie z dnia 14 lipca 2009r., Wnioskodawca wyjaśnił, że w pytaniu, o którym mowa w pkt 54 wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej ORD-IN, chodzi o możliwość częściowego obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, o którym mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r.

Zdaniem Wnioskodawcy, VAT od zakupu materiałów i usług związany z wymianą drzwi będzie mógł być odliczony w takim procencie w jakim pozostaje udział sprzedaży opodatkowanej (czynsze za wynajem pomieszczeń) w ogólnej wartości sprzedaży za 2008r. na podstawie art. 90 ust. 2 do 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego, w myśl ust. 2 pkt 1 ww. artykułu, stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1. z tytułu nabycia towarów i usług,
2. potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3. od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu

- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Jak wynika z powyższego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Natomiast zgodnie z dyspozycją art. 90 ust.

1 powołanej wyżej ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli natomiast nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1 ww. artykułu, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10 (art. 90 ust. 2 ustawy o VAT), a sposób obliczenia proporcji regulują dalsze przepisy art. 90 ustawy o VAT.

Jak stanowi ust. 3 tego przepisu proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Natomiast zgodnie z ust. 4 tegoż przepisu proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, ze Wnioskodawca dokonał wymiany drzwi wejściowych oraz drzwi na klatce schodowej w budynku Polikliniki, w którym to budynku są świadczone usługi zarówno związane z działalnością zwolnioną z VAT (świadczenie usług medycznych) jak i również usługi związane z działalnością opodatkowaną (czynsze za wynajem powierzchni).

Mając na uwadze wyżej przedstawiony stan faktyczny oraz treść ww. przepisów prawa należy stwierdzić, iż Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakup, wymienionych we wniosku, drzwi, jedynie w części, w jakiej zakup ten służył będzie działalności opodatkowanej Wnioskodawcy. W sytuacji braku możliwości bezpośredniego wyodrębnienia przez Wnioskodawcę kwoty podatku naliczonego związanego wyłącznie z działalnością opodatkowaną, ustalenie kwoty ww. podatku winno nastąpić zgodnie z regulacją art. 90 ustawy o VAT.

W konsekwencji powyższego stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.