Zwolnienie z podatku VAT zbycia lokali mieszkalnych lub własnościowych spółdzielczych praw do lokali (...)

UZASADNIENIE

W dniu 18 września 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT zbycia lokali mieszkalnych lub własnościowych spółdzielczych praw do lokali mieszkalnych.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 4 grudnia 2013 r. (data wpływu 6 grudnia 2013 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 21 listopada 2013 r. znak: IBPP2/443-870/13/AB.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Z uwagi na fakt, że część jego usług korzysta ze zwolnienia przedmiotowego w podatku VAT dokonuje on korekty odliczenia podatku zgodnie z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług. Podatnik w ramach prowadzonej działalności zamierza dokonywać obrotu nieruchomościami na rynku wtórnym na własny rachunek. Lokale mieszkalne lub własnościowe spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych będą nabywane od Spółdzielni Mieszkaniowych, a także od osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej z ich majątku prywatnego lub za pośrednictwem komornika w ramach prowadzonej przez niego egzekucji majątku osób fizycznych. Przy nabywaniu lokali mieszkalnych lub spółdzielczego prawa do lokalu Podatnik nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego z uwagi na fakt, że nabycie to nie jest prowadzone w ramach działalności gospodarczej osób sprzedających. Zakupione lokale lub spółdzielcze własnościowe prawa do lokali będą następnie sprzedawane osobom fizycznym lub prawnym. Lokale lub spółdzielcze własnościowe prawa do lokali będą sprzedawane w niezmienionym stanie lub po poniesieniu nakładów na ich remont, wyposażenie i ulepszenie. Ewentualne w/w nakłady nie będą przekraczały 30% ceny nabycia lokalu lub spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Jednocześnie podatnik nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących w/w wydatki.

W odpowiedzi na wezwanie tut. organu Wnioskodawca wskazał:

1.czy sprzedaż na rzecz Wnioskodawcy lokali mieszkalnych zarówno przez Spółdzielnię Mieszkaniową jak również przez osoby fizyczne nie prowadzące działalności gospodarczej lub za pośrednictwem komornika będzie opodatkowana pozytywną stawką VAT, czy podlegać będzie zwolnieniu z podatku VAT, czy też nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

ad. 1

Lokale mieszkalne lub własnościowe spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych będą nabywane od osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej z ich majątku prywatnego lub za pośrednictwem komornika w ramach prowadzonej przez niego egzekucji majątku osób fizycznych. Przy nabywaniu lokali mieszkalnych lub spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego Podatnik nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego z uwagi na fakt, że nabycie to nie jest prowadzone w ramach działalności gospodarczej osób sprzedających. Osoba fizyczna sprzedająca mieszkanie własne nie będzie z tego tytułu podatnikiem podatku od towarów i usług. Sprzedaż dokonana przez Komornika jest dokonywana na mocy postanowienia Sądu. Spółdzielnia sprzedaje lokale mieszkalne w ramach umowy o ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia własności lokalu mieszkalnego i w takim przypadku cena sprzedaży (zazwyczaj ustalona w ramach ogłoszonego przetargu) jest ceną jaką płaci nabywca, a Spółdzielnia nie podlega z tego tytułu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wszystkie w/w przypadki dotyczą lokali mieszkalnych, których pierwsze zasiedlenie miało miejsce minimum 2 lata wcześniej.

2.czy przy nabyciu lokali mieszkalnych od Spółdzielni Mieszkaniowych przysługiwać będzie Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

ad. 2

Nie.

3.czy w stosunku do nabywanych lokali mieszkalnych, Wnioskodawca będzie ponosił wydatki na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli będzie ponosił takie wydatki to będą one niższe czy wyższe niż 30% wartości początkowej poszczególnych lokali mieszkalnych,

ad. 3

Wnioskodawca będzie ponosił wydatki na remont zakupionych lokali ale z uwagi, że będą to wydatki związane z działalnością zwolnioną (jeżeli interpretacja będzie pozytywna) nie będzie dokonywał odliczenia podatku naliczonego. Jednocześnie wydatki te nie przekroczą nigdy 30% wartości lokalu.

4.czy dostawa lokali mieszkalnych będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) lub przed nim, tj. czy i kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lokalu mieszkalnego, po jego wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej poszczególnych lokali,

ad. 4

Dostawa lokali mieszkalnych nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług lub przed nim.

5.czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT a dostawą poszczególnych lokali mieszkalnych upłynie okres dłuższy niż 2 lata,

ad. 5

Tak.

6.czy poszczególne lokale mieszkalne, były lub są obecnie przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze jeśli tak to należy wskazać w jakim okresie poszczególne lokale lub prawa do lokali były przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze,

ad. 6

Nie

7.czy w przypadku ulepszenia, lokale mieszkalne w stanie ulepszonym w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym były/będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych, przez co najmniej 5 lat,

ad. 7

Nie.

8.czy lokale mieszkalne zaliczane są do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a i 12b ustawy o podatku od towarów i usług, gdzie przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

ad. 8

Tak.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy podatnik sprzedając lokale będzie korzystał ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, może on skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 2 pkt 6 ww. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1. przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2. wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3. wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4. wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5. ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6. oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7. zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
   
   

W świetle powyższego, zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu zostało zrównane dla celów podatku od towarów i usług z prawem do rozporządzania jak właściciel a więc z dostawą towaru.

Podstawowa stawka podatku ? na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.

Przy czym ustawodawca od powyższej zasady ustanowił szereg wyjątków, a jednym z nich jest zwolnienie od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
   
   

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
   
   

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, iż aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

Zatem pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany w stopniu nie niższym niż 30% wartości początkowej obiekt budowlany będzie przedmiotem dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy lub np. przedmiotem najmu, dzierżawy (przedmiotem świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy) bowiem zarówno dostawa, jak i najem czy dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie od podatku od towarów i usług stosuje się w odniesieniu do sprzedaży całości budynków, budowli lub ich części, jeżeli w momencie ich dostawy są one już zasiedlone, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą jest dłuższy niż 2 lata.

W myśl natomiast art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa powyżej, pod warunkiem że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
   
   

Zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z powyżej cytowanych przepisów wynika, że aby sprzedaż lokalu mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule tj. sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynków, budowli lub ich części oraz sprzedający nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jako podatnik podatku VAT w ramach prowadzonej działalności zamierza dokonywać obrotu nieruchomościami na rynku wtórnym na własny rachunek. Lokale mieszkalne lub własnościowe spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych będą nabywane od Spółdzielni Mieszkaniowych, a także od osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej z ich majątku prywatnego lub za pośrednictwem komornika w ramach prowadzonej przez niego egzekucji majątku osób fizycznych. Przy nabywaniu lokali mieszkalnych lub spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego Podatnik nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego z uwagi na fakt, że nabycie to nie jest prowadzone w ramach działalności gospodarczej osób sprzedających. Osoba fizyczna sprzedająca mieszkanie własne nie będzie z tego tytułu podatnikiem podatku od towarów i usług. Sprzedaż dokonana przez Komornika jest dokonywana na mocy postanowienia Sądu. Spółdzielnia sprzedaje lokale mieszkalne w ramach umowy o ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia własności lokalu mieszkalnego i w takim przypadku cena sprzedaży (zazwyczaj ustalona w ramach ogłoszonego przetargu) jest ceną jaką płaci nabywca, a Spółdzielnia nie podlega z tego tytułu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wszystkie ww. przypadki dotyczą lokali mieszkalnych, których pierwsze zasiedlenie miało miejsce minimum 2 lata wcześniej. Wnioskodawca będzie ponosił wydatki na remont zakupionych lokali. Jednocześnie wydatki te nie przekroczą nigdy 30% wartości lokalu. Jednocześnie podatnik nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących ww. wydatki.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że skoro jak wskazał Wnioskodawca, dostawa lokali mieszkalnych oraz własnościowych praw do lokali mieszkalnych nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, jak również we wszystkich ww. przypadkach pierwsze zasiedlenie miało miejsce minimum 2 lata wcześniej to zostaną spełnione wszystkie warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku sprzedawanych przez Wnioskodawcę lokali mieszkalnych lub własnościowych spółdzielczych praw do lokali mieszkalnych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Reasumując dostawa lokali mieszkalnych lub własnościowych spółdzielczych praw do lokali mieszkalnych będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy jednak zaznaczyć, że zmiana któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego powoduje, że niniejsza interpretacja traci swoją ważność, a zwłaszcza w przypadku gdy lokale mieszkalne lub własnościowe prawa do lokali mieszkalnych będą sprzedawane w ramach pierwszego zasiedlenia lub gdy nie upłynie okres dłuższy niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia lokali lub własnościowych praw do lokali.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.