Prawo do zwolnienia od podatku VAT usług polegających na przeprowadzeniu badań psychotechnicznych (...)

UZASADNIENIE

W dniu 19 marca 2012r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług polegających na przeprowadzeniu badań psychotechnicznych na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 8 czerwca 2012r. (data wpływu 15 czerwca 2012r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 4 czerwca 2012r. znak: IBPP3/443-282/12/UH.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zaistniałego stanu faktycznego:

Spółka, której udziałowcami jest dwóch lekarzy prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług medycznych służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz badań psychotechnicznych.

Na początku swojej działalności spółka zgłosiła się do VAT-u została czynnym podatnikiem. Składane były deklaracje VAT z wykazywaną sprzedażą zwolnią zgodnie z obowiązującymi w tamtym czasie przepisami.

W maju 2011r. złożony został do urzędu skarbowego VAT- R, w którym zaznaczone zostało pole 31 - od czerwca 2011r.

Za 2011r. sprzedaż na stawce zwolnionej (art. 43 ust. 1 pkt 19) wyniosła 1 059 621 zł (słownie: jeden milion pięćdziesiąt dziewięć tysięcy sześćset dwadzieścia jeden zł), sprzedaż badań psychotechnicznych wyniosła 68 600 zł (słownie: sześćdziesiąt osiem tysięcy sześćset zł).

W piśmie z dnia 8 czerwca 2012r. będącym uzupełnieniem wniosku Spółka dodała, iż Naczelnik Urzędu Skarbowego zarejestrował ją jako ?podatnik VAT zwolniony? na wniosek VAT ? R, który został złożony 31maja 2011r.

Korzystając z opinii, wypowiedzi oraz orzecznictwa (wyrok w sprawie C-307/01) gdy ?zaświadczenie o stanie zdrowia jest wymagane przez osobę trzecią jako warunek poprzedzający wykonywanie przez osobę zainteresowaną określonej działalności zawodowej lub wykonywanie określonej czynności zależnej od pełnej fizycznej zdolności tej osoby, głównym celem tej usługi świadczonej przez lekarza jest dostarczenie osobie trzeciej elementu koniecznego dla podjęcia określonej decyzji. Taka usługa medyczna nie ma zasadniczo na celu ochrony zdrowia osób, które zamierzają wykonywać określone rodzaje działalności, nie może więc być objęta zwolnieniem z art. 13A(l)(c) (obecnie art. 132(l)(c) Dyrektywy)?- Wnioskodawca uznaje, że badania psychotechniczne nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.

Jednakże, zdaniem Spółki może ona badania psychotechniczne sprzedawać na stawce zwolnionej korzystając z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, który zwalnia od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym 150 000 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka może sprzedawać badania psychotechniczne na stawce zwolnionej pomimo tego, że usługa ta nie służy profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu itd. zdrowia?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Wnioskodawca może badania psychotechniczne sprzedawać na stawce zwolnionej korzystając z art. 113. ust. 1 który zwalnia od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym 150 000 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (ust. 2 ww. artykułu).

W myśl art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Zgodnie z art. 113 ust. 2 powołanej ustawy, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

W świetle art. 113 ust. 4 tej ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 i 9, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, z tym że w przypadku, o którym mowa w ust. 9, zawiadomienie musi nastąpić przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5.

Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy o VAT wynika, że jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę.

Z treści wniosku wynika, iż Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług medycznych służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz usługi polegające na przeprowadzaniu badań psychotechnicznych.

Na początku działalności Spółka zarejestrowała się jako podatnik VAT czynny i składała deklaracje VAT-7 wykazując sprzedaż zwolnioną. Następnie 31 maja 2011r. Spółka złożyła zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług VAT- R, z zaznaczoną poz. 31 - od czerwca 2011r. Naczelnik Urzędu Skarbowego zarejestrował Spółkę jako ?podatnik VAT zwolniony?.

Za 2011r. sprzedaż ze stawką zwolnioną na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT wyniosła 1.059 621 zł, zaś wartość sprzedaży opodatkowanej (badania psychotechniczne) wyniosła 68 600 zł (słownie: sześćdziesiąt osiem tysięcy sześćset zł).

Powołany powyżej artykuł 113 ustawy o VAT wprowadza konstrukcję podatnika zwolnionego od podatku VAT podmiotowo. Należy zaznaczyć, iż osoba taka jest w dalszym ciągu podatnikiem w rozumieniu ustawy (w szczególności w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT), jednak ze względu na niski poziom obrotów osiąganych z wykonywania czynności opodatkowanych, korzysta ona ze zwolnienia z podatku. Zwolnienie określone w art. 113 ma charakter zwolnienia podmiotowego, co oznacza, że wszystkie czynności, bez względu na ich status (jako czynności zwolnionych przedmiotowo lub opodatkowanych) wykonywane przez tych podatników nie są opodatkowane podatkiem VAT (z wyjątkiem przypadków określonych w ust. 13).

Mając na uwadze wskazany wyżej przepis art. 113 ust. 1 ustawy o VAT oraz przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego stwierdzić należy, że Spółka pomimo świadczenia usług polegających na wykonywaniu badań psychotechnicznych opodatkowanych podatkiem od towarów i usług jest uprawniona do korzystania ze zwolnienia podmiotowego określonego w ww. art. 113 ust. 1 ustawy. Tym samym wykonywanie przez Spółkę badań psychotechnicznych może być zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług do chwili, gdy wartość sprzedaży opodatkowanej osiągniętej przez Spółkę nie przekroczy łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ? , po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.