Budowa przez Gminę kanalizacji, która zostanie następnie oddana w użyczenie innej jednostce

UZASADNIENIE

W dniu 26 marca 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach realizacji projektu pn. ???. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 10 kwietnia 2012r. (data wpływu 12 kwietnia 2012r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W 2010r. Wnioskodawca we współdziałaniu z innymi Gminami w ramach Związku Międzygminnego rozpoczął realizację projektu pn. ???.

W ramach projektu Wnioskodawca realizuje dwa zadania: budowa kanalizacji sanitarnej przy ul. K. obejmująca główną sieć kanalizacyjną bez przykanalików oraz modernizacja istniejącej oczyszczalni ścieków.

Koszt całkowitego realizowanego zadania obejmuje tzw. koszty kwalifikowane i niekwalifikowane. 85% kosztów kwalifikowanych jest pokrywana ze środków pozyskanych z Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko w ramach Priorytetu I Gospodarka wodno-ściekowa, Działanie 1.1 gospodarka wodno-ściekowa w aglomeracjach powyżej 15 tys. RLM, pozostała część jest finansowana ze środków własnych Gminy. Zadanie to planuje się skończyć z końcem 2012r.

Projekt ten jest realizowany w ramach zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.).

Nabyte towary i usługi w toku realizacji projektu nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną. W zakresie przedmiotowej inwestycji Gmina nie będzie prowadziła działalności, nie będzie świadczyła odpłatnych usług w zakresie odprowadzania ścieków. Po zakończeniu i odbiorze zrealizowana inwestycja zostanie przez Gminę umową nieodpłatnego użyczenia przekazana Zakładowi Usług Wodnych, utworzonego przez Związek Międzygminny Wodociągów i Kanalizacji, którego członkiem jest Wnioskodawca. Zakład ten jest odrębnym od Gminy podatnikiem podatku VAT, posiada odrębny od Gminy numer NIP.

Przedstawione okoliczności faktyczne i prawne w trakcie realizacji inwestycji w 2012r. nie ulegną zmianie.

W piśmie z dnia 10 kwietnia 20112r. Wnioskodawca wskazał dodatkowo, że faktury związane z realizacją projektu za nabyte towary i usługi są i będą wystawiane na Gminę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawcy w związku z realizacją inwestycji w ramach projektu pn. ??? będzie przysługiwało prawo odliczenia kwoty podatku naliczonego od kwoty podatku należnego?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionych okolicznościach, w jakich zadanie będzie wykonywane zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1a w związku z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, nie będzie przysługiwało jej prawo do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego od kwoty podatku należnego. Inwestycja ta nie będzie generowała dla Gminy dochodu, zostanie ona w sposób nieodpłatny przekazana zakładowi, to zakład będzie uzyskiwał dochody z eksploatacji kanalizacji, a nie gmina.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Aby zatem podatnik mógł obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z dokonanych inwestycji, inwestycje te muszą być związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.). gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują zadania w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca realizuje projekt pn. ???. W ramach projektu Wnioskodawca realizuje dwa zadania: budowa kanalizacji sanitarnej obejmująca główną sieć kanalizacyjną bez przykanalików oraz modernizacja istniejącej oczyszczalni ścieków.

Nabyte towary i usługi w toku realizacji projektu nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną. W zakresie przedmiotowej inwestycji Gmina nie będzie prowadziła działalności, nie będzie świadczyła odpłatnych usług w zakresie odprowadzania ścieków. Po zakończeniu i odbiorze zrealizowana inwestycja zostanie przez Gminę umową nieodpłatnego użyczenia przekazana Zakładowi Usług Wodnych, utworzonemu przez Związek Międzygminny Wodociągów i Kanalizacji, którego członkiem jest Wnioskodawca. Zakład ten jest odrębnym od Gminy podatnikiem podatku VAT, posiada odrębny od Gminy numer NIP.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz opis stanu faktycznego stwierdzić należy, iż nie zostanie spełniona przesłanka z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunkująca prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ towary i usługi zakupione w ramach realizacji ww. projektu nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonania czynności opodatkowanych, generujących podatek należny. Po zakończeniu i odbiorze zrealizowana inwestycja zostanie przez Gminę umową nieodpłatnego użyczenia przekazana Zakładowi Usług Wodnych. Czynności opodatkowane na mieniu, które powstanie w ramach projektu będzie wykonywał Zakład Usług Wodnych, który jest odrębnym od Wnioskodawcy podatnikiem podatku VAT. W zakresie przedmiotowej inwestycji Wnioskodawca nie będzie prowadził działalności, nie będzie świadczył odpłatnych usług w zakresie odprowadzania ścieków.

Zatem Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach dokumentujących wykonanie projektu pn. ???, bowiem nie zostanie w omawianym przypadku spełniona podstawowa przesłanka pozytywna jaką jest związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.

W konsekwencji powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.