Prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu

UZASADNIENIE

W dniu 20 czerwca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy dokonywane w związku z realizacją projektu pn. ?xxx?. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 8 września 2014 r. (data wpływu 12 września 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie organu nr IBPP3/443-717/14/MN z 29 sierpnia 2014 r.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w piśmie z 8 września 2014 r.):

Wnioskodawca ? Miejski Szpital Zespolony, jest podmiotem leczniczym prowadzonym w formie samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz.U. Nr 112, poz. 654, ze zm.), którego podmiotem tworzącym jest jednostka samorządu terytorialnego Gmina Miasto xxx. Miejski Szpital Zespolony jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, prowadzi działalność leczniczą, która na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 zwolniona jest z opodatkowania oraz działalność w zakresie wynajmu pomieszczeń, która opodatkowana jest na zasadach ogólnych. Wnioskodawca rozlicza podatek naliczony w zakresie w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych według wskaźnika obliczonego na podstawie art. 90. Wskaźnik ten w 2014 roku wynosi 6%.

Na podstawie Uchwały xxx Zarządu Województwa w sprawie wyboru do dofinansowania projektu w zakresie działania 2.2 Rozwój elektronicznych usług publicznych wybrano projekt pn. ?xxx?. Celem projektu jest poprawa jakości świadczonych usług medycznych, podniesienie ich standardu, poprawa dostępu do informacji publicznych, szybki przepływ informacji pomiędzy jednostkami, unowocześnienie sposobu realizacji wewnętrznych procedur administracyjnych oraz usprawnienie procesu zarządzania Szpitalem w zakresie świadczonych usług medycznych. Realizacja projektu zakłada zakup i wdrożenie medycznego systemu informatycznego oraz zakup sprzętu komputerowego wraz z oprogramowaniem. System będzie odpowiedzialny za sprawne gromadzenie i dystrybucję wszystkich informacji medycznych związanych z przebiegiem leczenia każdego pacjenta od chwili jego pojawienia się w szpitalu, aż do zakończenia leczenia. Dodatkowo będzie wspomagał lekarzy w ocenie stanu zdrowia pacjenta, poprawi dostęp do danych o stanie zdrowia każdego leczonego pacjenta, umożliwi wydruk wszystkich formularzy stosowanych w procesie leczenia, zapewni obowiązkową sprawozdawczość statystyczną, usprawni organizację procesu leczenia, planowanie terminów wykonania badań diagnostycznych pacjentom za pośrednictwem internetu. Ponadto wdrożony zostanie system dający możliwość symulowania, planowania i analizowania przychodów i kosztów jednostki w zakresie działalności medycznej, obliczanie kosztów w sposób szybki i łatwy, zgodnie z wytycznymi opartymi na obiektowym rachunku kosztów.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że Wnioskodawca dokonuje zakupów w związku z realizacją opisanego we wniosku projektu, które są udokumentowane fakturami VAT, w których jako nabywca figuruje Wnioskodawca. Data pierwszego zakupu udokumentowanego fakturą VAT to 10 maja 2012 r. Projekt jest realizowany nadal.

Towary i usługi zakupione w związku z realizacją projektu pn. ?xxx?, będą wykorzystywane wyłącznie do świadczenia usług opieki medycznej, które na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, korzystają ze zwolnienia od podatku VAT.

Towary i usługi nabyte w związku z realizacją przedmiotowego projektu nie mają związku z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (przedstawione w piśmie z 8 września 2014 r.):

Czy Wnioskodawca ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy dokonywane w związku z realizacją projektu pn. ?xxx??

Stanowisko Wnioskodawcy (przedstawione w piśmie z 8 września 2014 r.):

Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy dokonywane w związku z realizacją projektu pn. ?xxx?.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy ? w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r. ? kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1. z tytułu nabycia towarów i usług,
2. potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3. od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu

?z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Przepis art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy ? od dnia 1 stycznia 2014 r. ? otrzymał następujące brzmienie: ?Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1. nabycia towarów i usług,
2. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi?.
   
   

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Mając na uwadze treść powołanych przepisów, a w szczególności art. 86 ust. 1 ustawy, należy stwierdzić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu towarów i usług przysługuje w takim zakresie, w jakim zakupione towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa ? mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. przez ich odsprzedaż, lecz przez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu opodatkowanego podatkiem VAT.

W każdym więc przypadku należy dokonać oceny, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo ? prawne jest wykonywanie czynności opodatkowanych.

Na mocy przepisu art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 lipca 2011 r., zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

W myśl art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Wyjaśnić tutaj należy, że przytoczone wyżej uregulowania art. 90 znajdują zastosowanie do odliczania podatku naliczonego zawartego w cenie towarów i usług wykorzystywanych równocześnie do wykonywania czynności opodatkowanych i zwolnionych z podatku wyłącznie w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie podatku naliczonego tj. dokonanie jego bezpośredniej alokacji do czynności opodatkowanych i do czynności zwolnionych z VAT.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, prowadzi działalność leczniczą, która na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 zwolniona jest z opodatkowania oraz działalność w zakresie wynajmu pomieszczeń, która opodatkowana jest na zasadach ogólnych. Wnioskodawca rozlicza podatek naliczony w zakresie w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych według wskaźnika obliczonego na podstawie art. 90.

Wnioskodawca od 2012 r. realizuje projekt pn. ?xxx?. Celem projektu jest poprawa jakości świadczonych usług medycznych, podniesienie ich standardu, poprawa dostępu do informacji publicznych, szybki przepływ informacji pomiędzy jednostkami, unowocześnienie sposobu realizacji wewnętrznych procedur administracyjnych oraz usprawnienie procesu zarządzania Szpitalem w zakresie świadczonych usług medycznych. Realizacja projektu zakłada zakup i wdrożenie medycznego systemu informatycznego oraz zakup sprzętu komputerowego wraz z oprogramowaniem. System będzie odpowiedzialny za sprawne gromadzenie i dystrybucję wszystkich informacji medycznych związanych z przebiegiem leczenia każdego pacjenta od chwili jego pojawienia się w szpitalu, aż do zakończenia leczenia. Dodatkowo będzie wspomagał lekarzy w ocenie stanu zdrowia pacjenta, poprawi dostęp do danych o stanie zdrowia każdego leczonego pacjenta, umożliwi wydruk wszystkich formularzy stosowanych w procesie leczenia, zapewni obowiązkową sprawozdawczość statystyczną, usprawni organizację procesu leczenia, planowanie terminów wykonania badań diagnostycznych pacjentom za pośrednictwem internetu. Ponadto wdrożony zostanie system dający możliwość symulowania, planowania i analizowania przychodów i kosztów jednostki w zakresie działalności medycznej, obliczanie kosztów w sposób szybki i łatwy, zgodnie z wytycznymi opartymi na obiektowym rachunku kosztów. Wnioskodawca dokonuje zakupów w związku z realizacją opisanego we wniosku projektu, które są udokumentowane fakturami VAT, w których jako nabywca figuruje Wnioskodawca. Data pierwszego zakupu udokumentowanego fakturą VAT to 10 maja 2012 r. Projekt jest realizowany nadal. Towary i usługi zakupione w związku z realizacją projektu pn. ?xxx?, będą wykorzystywane wyłącznie do świadczenia usług opieki medycznej, które na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, korzystają ze zwolnienia od podatku VAT. Towary i usługi nabyte w związku z realizacją przedmiotowego projektu nie mają związku z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tak przedstawiony opis zdarzenia przyszłego wskazuje, że towary i usługi, które Wnioskodawca nabył realizując przedmiotowy projekt zostaną wykorzystane wyłącznie do jednej kategorii czynności tj. usług zwolnionych z podatku VAT. W rozpatrywanej sprawie nie znajdą więc zastosowania przepisy cyt. wcześniej art. 90 ustawy o VAT.

Z treści przywołanej powyżej regulacji art. 86 ust. 1 jednoznacznie wynika, że prawodawca uzależnia prawo do odliczenia podatku naliczonego od wykorzystywania towarów lub usług do wykonywania czynności opodatkowanych.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku od towarów i usług jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Wobec powyższego, w związku z zaprezentowanym we wniosku opisem sprawy, z którego jednoznacznie wynika, że nabyte towary i usługi na potrzeby realizacji projektu nie mają związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT (wykorzystywane będą jak podaje Wnioskodawca do wykonywania czynności zwolnionych), stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zatem z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizowanym projektem pn. ?xxx?.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Końcowo zauważa się, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w kwestii czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi opieki medycznej korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, gdyż nie było to przedmiotem wniosku, nie zadano pytania w tym zakresie oraz nie przedstawiono stanowiska. Przedstawione we wniosku twierdzenie Zainteresowanego, że towary i usługi nabywane przez Szpital w związku z realizacja opisanego wyżej projektu będą wykorzystywane wyłącznie do świadczenia usług opieki medycznej, które na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, przyjęto jako element zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.