Sprzedaż nieruchomości zabudowanej budynkami i budowlami podlega opodatkowaniu wg stawki podstawowej (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 17 listopada 2008 r. (data wpływu 20 listopada 2008 r.) uzupełnionym pismem z dnia 28 stycznia 2009 r. (data wpływu) oraz pismem z dnia 29 stycznia 2009 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz ze stanowiącymi własność budynkami i urządzeniami - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 20 listopada 2008 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismami z dnia 28 stycznia 2009 r. (data wpływu) oraz z dnia 29 stycznia 2009 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz ze stanowiącymi własność budynkami i urządzeniami.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Na mocy umowy zawartej w dniu 8 października 1996 r. z Przedsiębiorstwem Państwowym Wnioskodawca zakupił prawo użytkowania wieczystego do dnia 5 grudnia 2089 r. nieruchomości położonej w Krakowie, utworzonej z działki 15/46 o powierzchni 0,6709 ha, stanowiącej własność Gminy oraz prawo własności posadowionych na tej działce budynku biurowego, magazynu, wiaty magazynowej, garaży i innych urządzeń na łączną cenę 1.029.948,50 zł, w tym budynki za kwotę netto 844.220,00 zł plus podatek VAT w kwocie 185.728,50 zł oraz prawo wieczystego użytkowania za kwotę 44.280,00 zł (bez naliczania podatku VAT). Łączna cena sprzedaży wyniosła 1.074.228,50 zł. Posadowiona wiata stalowa i inne urządzenia (tzn. zespół garażowy) nie są trwale z gruntem związane. Przy nabyciu budynków oraz innych urządzeń, Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego i został on przez Wnioskodawcę w całości odliczony.

Następnie w 1997 r. oraz w 1998 r. spółka poniosła nakłady na zakupione budynki i budowle o łącznej kwocie 449.899,07 zł netto co zostało ujęte jako zwiększenie wartości środków trwałych, od których to nakładów został odliczony podatek VAT na:

1. rozbudowę budynku camp, dla celów administracji łączna kwota nakładów 417.201,89 zł netto,
2. budynek produkcyjny łączna kwota nakładów 10.197,18 zł netto,
3. zespół garażowy łączna kwota nakładów 7.933,00 zł netto,
4. wiata stalowa łączna kwota nakładów 14.567,00 zł netto.
   
   

Kolejno roku 2000 poniesiono nakłady na budynek palarni w wysokości 5.670,00 zł netto budynek biurowy w kwocie 6.157,09 zł netto oraz w 2006 r. poniesiono nakłady w kwocie 3.923,00 netto (zwiększenie wartości budynku produkcyjnego) i od wszystkich tych nakładów odliczono podatek VAT.

Obecnie Spółka zamierza sprzedać prawo użytkowania wieczystego zakupionej w 1996 r. działki wraz z wszystkimi budowlami i urządzeniami znajdującymi się na niej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku zawarcia umowy sprzedaży opisanego prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z stanowiącymi własność budynkami i urządzeniami sprzedaż ta będzie podlegała w całości opodatkowaniu podatkiem VAT z zastosowaniem 22%...

Zdaniem Wnioskodawcy, w chwili zawarcia umowy z tyt. sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki nie został naliczony podatek VAT. Jednakże na gruncie regulacji art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Co prawda budynki były używane na potrzeby działalności gospodarczej opodatkowanej dłużej niż 5 lat, jednakże zwolnienie z podatku VAT nie będzie przysługiwało podatnikowi, gdyż w chwili nabycia budynku przysługiwało mu odliczenie podatku VAT naliczonego i VAT został odliczony.

W związku z powyższym sprzedaż prawa użytkowania wieczystego wraz ze sprzedażą własności posadowionych na gruncie budynku biurowego, magazynu, wiaty magazynowej, garaży i innych urządzeń podlega opodatkowaniu podatkiem VAT z zastosowaniem stawki 22% od całości ceny sprzedaży.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ostatnia zmiana Dz. U. Nr 209, poz. 1320), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 powołanej ustawy. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, przez towary należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste i zbycie tego prawa (art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy).

Co do zasady stawka podatku ? na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy ? wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel (art. 43 ust. 2).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza zbyć wiatę stalową i inne urządzenia (tzn. zespół garażowy), które nie są trwale z gruntem związane. W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, towary te stanowią rzeczy ruchome. Przy nabyciu przedmiotowych towarów ruchomych przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Zatem dostawa przedmiotowych rzeczy ruchomych tj. wiaty stalowej i zespołu garażowego nie może korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy. W związku z powyższym dostawa przedmiotowych ruchomości podlega opodatkowaniu wg 22% stawki podatku VAT na mocy art. 41 ust. 1 ustawy o VAT.

Natomiast w odniesieniu do budynków trwale z gruntem związanych zauważyć należy co następuje:

Stosownie do zapisu art. 43 ust. 10 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
   
   

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się przez to oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej;
   
   

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30 % wartości początkowej tych obiektów;
   
   

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy o VAT).

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w dniu 8 października 1996 r. nabył budynki o wartości 844.220,00 plus podatek VAT w kwocie 185.728,50 zł. przy nabyciu ww. budynków Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca ponosił nakłady na ulepszenie przedmiotowych budynków:

• w latach 1997 -1998 w wysokości 427.399,07 zł
• w 2000 r. w wysokości 11.827,09 (budynek biurowy i budynek palarni),
• w 2006 r. w wysokości 3.923,00 zł (budynek produkcyjny).

Razem wydatki na ulepszenie przedmiotowych budynków wyniosły 443.149,16 zł i przekroczyły 30% wartości początkowej tych budynków. Od ww. wydatków na ulepszenie Wnioskodawca odliczył podatek VAT.

Mając na uwadze cyt. przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a ustawy o VAT stwierdzić należy, iż dostawa przedmiotowych budynków nie może korzystać ze zwolnienia o którym mowa w ww. przepisach. Zatem dostawa ww. budynków podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg 22% stawki na mocy art. 41 ust. 1 ww. ustawy.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, (w tym również zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu) na którym położone są budynki i budowle rozstrzygają przepisy art. 29 ust. 5 cyt. ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, bądź też opodatkowana jest 22% stawką podatku, na takich samych zasadach opodatkowana jest dostawa gruntu (w tym również zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym posadowione są budynki.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż do przedmiotowej dostawy w odniesieniu zarówno do budynków trwale z gruntem związanych, jak i do prawa użytkowania wieczystego gruntu ? będzie miała zastosowanie 22% stawką podatku VAT.

Tym samym sprzedaż ww. zarówno rzeczy ruchomych jak i nieruchomości podlega opodatkowaniu wg stawki podstawowej 22%.

Wobec powyższego stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę uznać należy za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Nadmienia się, iż zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.