sprzedaż lokalu użytkowego. sygn: IBPP3/443-939/09/IK

UZASADNIENIE

W dniu 7 grudnia 2009 r. został złożony ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sprzedaży lokalu użytkowego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W 2001 r. Wnioskodawca zakupił nieruchomość gruntową, na której wybudował budynek wielomieszkaniowy wraz z lokalami użytkowymi oraz pomieszczeniami zwanymi miejscami postojowymi. Budynek ten w całości (razem z miejscami postojowymi) został oddany do użytkowania w 2003 r. w ramach czynności niepodlegajacej opodatkowaniu. Wybudowane lokale mieszkalne zostały bowiem przeznaczone tylko i wyłącznie na wynajem o charakterze mieszkaniowym, który to stosownie do brzmienia poz. 10 wykazu usług, których świadczenie jest zwolnione od podatku, jest zwolniony od podatku VAT. Lokale użytkowe zostały w całości przeznaczone na siedzibę Wnioskodawcy, który prowadził wyłącznie działalność w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Natomiast pomieszczenia zwane miejscami postojowymi przeznaczone zostały do użytku najemców lokali mieszkalnych.

Stosownie do brzmienia art. 19 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym przy budowie ww. budynku Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na przełomie 2008/2009 Wnioskodawca dokonał ulepszeń w budynku poprzez zmianę przeznaczenia pomieszczeń nazywanych dotychczas miejscami postojowymi. Pomieszczenia te zostały przekształcone na lokale użytkowe (biurowe) i włączone do istniejącego w budynku lokalu użytkowego (biurowego), stając się jego częścią składową. Wydatki poniesione na ulepszenie nie przekroczyły 30% wartości początkowej lokalu użytkowego, a podatnik dokonał odliczenia VAT-u metodą strukturalną. W stosunku do wydatków poniesionych na ulepszenie wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, bowiem modernizacja była prowadzona na potrzeby Wnioskodawcy, który w tym okresie prowadził również działalność deweloperską. Obecnie Wnioskodawca zamierza sprzedać ww. lokal biurowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż lokalu biurowego będzie zwolniona z podatku od towarów i usług...

Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do brzmienia art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się dostawę, budynków budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10 pod warunkiem że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie poniósł wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
   
   

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż lokalu biurowego, o którym mowa powyżej, będzie zwolniona od podatku od towarów i usług. Spełnione zostały bowiem łącznie przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, podstawowa stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej ustawodawca przewidział również zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
   
   

Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się przez to oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej;
   
   

Zatem pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w najem. Zarówno sprzedaż, jak i najem są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy zwalnia się dostawę, budynków budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

c. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
d. dokonujący ich dostawy nie poniósł wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedać lokal biurowy mieszczący się w budynku mieszkalnym, wybudowanym przez Wnioskodawcę. Przy budowie ww. budynku Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Lokale użytkowe zostały w całości przeznaczone na siedzibę Wnioskodawcy. Natomiast pomieszczenia zwane miejscami postojowymi początkowo zostały przeznaczone do użytku najemców lokali mieszkalnych. Na przełomie 2008/2009 Wnioskodawca dokonał ulepszeń poprzez zmianę przeznaczenia miejsc postojowych. W ten sposób, że pomieszczenia te zostały przekształcone na lokale użytkowe (biurowe) i włączone do istniejącego w budynku lokalu użytkowego (biurowego), stając się jego częścią składową. Wydatki poniesione na ulepszenie nie przekroczyły 30% wartości początkowej lokalu użytkowego.

Mając na uwadze definicje pierwszego zasiedlenia, o której mowa w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT stwierdzić należy, iż pomieszczenia zwane miejscami postojowymi zostały po raz pierwszy zasiedlone w 2003 r. tj. w momencie oddania ich do użytkowania najemcom lokali mieszkalnych.

Nie ma wpływu na powyższe okoliczność, że Wnioskodawca w latach 2008 i 2009 r. dokonał ulepszeń w postaci zmiany przeznaczenia miejsc postojowych przekształcając je na lokale biurowe i łącząc je z istniejącym w budynku lokalem użytkowym (biurowym) w ten sposób, iż stały się one częścią składową istniejącego wcześniej lokalu użytkowego, bowiem wydatki poniesione na ulepszenie nie przekroczyły 30% wartości początkowej lokalu użytkowego.

W świetle powyższego sprzedaż części lokalu użytkowego przekształconego z uprzednio istniejących miejsc postojowych korzystać będzie ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług. Sprzedaż bowiem nastąpi po upływie 2 lat licząc od daty pierwszego zasiedlenia.

Natomiast druga część przedmiotowej nieruchomości lokalowej (lokal biurowy) Wnioskodawca wykorzystywał na swoją siedzibę, tym samym w świetle art. 2 pkt 14 lokal ten nie został zasiedlony, a co za tym idzie nie zaistnieją okoliczności które umożliwiałyby skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10. Zatem należy rozpatrzeć, czy w tej części lokalu dostawa może korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Biorąc pod uwagę fakt, iż przy budowie tej części lokalu będącego przedmiotem wniosku nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie tej części lokalu użytkowego, to dostawa w tej części będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Reasumując, dostawa lokalu użytkowego, o którym mowa we wniosku będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b i na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe, aczkolwiek prawidłowość stanowiska wynika oprócz wskazanego przez Wnioskodawcę art. 43 ust. 1 pkt 10a również z art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o VAT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.