obowiązek złożenia wniosku o nadanie numeru NIP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 maja 2010r. (data wpływu 14 września 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie zasad ewidencji i identyfikacji podatników i płatników, w zakresie obowiązku złożenia wniosku o nadanie numeru NIP ? jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 14 września 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie zasad ewidencji i identyfikacji podatników i płatników, w zakresie obowiązku złożenia wniosku o nadanie numeru NIP.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Dnia 1 czerwca 2007r. dziadek Wnioskodawczyni przepisał jej w testamencie sporządzonym przed notariuszem dom z działką. Po śmierci dziadka Sąd Rejonowy postanowieniem z dnia 25 lutego 2009r. potwierdził, że spadek po dziadku w całości odziedziczyła Wnioskodawczyni (jest jedyna wnuczką zmarłego).

Majątkiem spadkowym został objęty:

• grunt zabudowany o pow. 587 m² o wartości 88.050,00 zł,
• budynek mieszkalny o pow. 260,50 m² położony na ww. gruncie o wartości 312.600 zł,
• inne budynki gospodarcze (garaż, inne budynki) położone na ww. gruncie o wartości 10.000 zł.
  
  

Powyższy stan spadkowy został potwierdzony przez Naczelnika urzędu Skarbowego w zaświadczeniu wydanym na podstawie art. 306a Ordynacji podatkowej (zaświadczenie o zwolnieniu z podatku od spadków i darowizn).

Ponieważ od dwudziestu lat większość czasu Wnioskodawczyni przebywa za granicą (w Niemczech), zdecydowała się sprzedać odziedziczoną nieruchomość. Wnioskodawczyni jest zameldowana w niej na pobyt stały od urodzenia do chwili obecnej.

Nieruchomość została sprzedana po sporządzeniu aktu notarialnego w dniu 18 maja 2010r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy jeżeli do chwili obecnej Wnioskodawczyni nie posiada numeru identyfikacji podatkowej (nie uzyskiwała dotychczas dochodów w Polsce) to dla potrzeb rozliczenia z podatku dochodowego powyższej transakcji jest zobowiązana (w jakim terminie) do złożenia wniosku o nadanie numeru NIP...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 6 ust. 7 ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych niewymienieni w ust. 6 (tj. podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych, którzy samodzielnie obliczają zaliczki na ten podatek lub samodzielnie opłacają go w formach zryczałtowanych) dokonują zgłoszenia identyfikacyjnego nie później niż wraz ze złożeniem pierwszego, od dnia wejścia w życie ustawy, zeznania rocznego, w terminie przewidzianym do jego złożenia.

W przedmiotowej sprawie, Wnioskodawczyni uważa, że powinna złożyć na druku NIP-3 zgłoszenie identyfikacyjne mające na celu nadanie numeru NIP w terminie do 30 kwietnia 2011r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1995r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (t. j. Dz. u. z 2004 r. Nr 269, poz. 2681 ze zm.), zwanej dalej ustawą o NIP, osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które na podstawie odrębnych ustaw są podatnikami, podlegają obowiązkowi ewidencyjnemu oraz otrzymują numery identyfikacji podatkowej, zwane dalej ?NIP?.

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy o NIP, podatnicy obowiązani są do dokonania zgłoszenia identyfikacyjnego; zgłoszenia identyfikacyjnego dokonuje się jednokrotnie, bez względu na rodzaj oraz liczbę opłacanych przez podatnika podatków, formę opodatkowania, liczbę oraz rodzaje prowadzonej działalności gospodarczej oraz liczbę prowadzonych przedsiębiorstw.

W niektórych sytuacjach w imieniu podatników zgłoszenie o nadanie numeru identyfikacji podatkowej składają płatnicy (podmioty zatrudniające tych podatników) lecz odnosi się to wyłącznie do płatników, którzy dokonują przynajmniej jednej z czynności wymienionych w art. 8 ust. 1 ustawy o NIP.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o NIP, podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych, którym płatnik na podstawie przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych:

1. pobiera zaliczki miesięczne, dokonując zmniejszenia kwot pobieranych zaliczek, lub
2. dokonuje rocznego rozliczenia podatku, a nie dokonał zmniejszenia kwot zaliczek, lub
3. pobiera zaliczkę wyłącznie od dochodu z tytułu umowy o dzieło lub umowy zlecenia

- dokonują zgłoszenia identyfikacyjnego za pośrednictwem tego płatnika.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, iż zgłoszenia identyfikacyjnego dokonuje się jednokrotnie, bez względu na rodzaj oraz liczbę opłacanych przez podatnika podatków, formę opodatkowania, liczbę oraz rodzaje prowadzonej działalności gospodarczej oraz liczbę prowadzonych przedsiębiorstw.

W przypadku, gdy nie zachodzi żadna z ww. okoliczności, podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych są zobowiązani do dokonania zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie NIP samodzielnie.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni odziedziczyła w całości spadek po zmarłym dziadku. Wnioskodawczyni zdecydowała się sprzedać odziedziczoną nieruchomość. Wnioskodawczyni jest zameldowana w odziedziczonej nieruchomości na pobyt stały od urodzenia do chwili obecnej, lecz od dwudziestu lat większość czasu przebywa za granicą. Nieruchomość została sprzedana po sporządzeniu aktu notarialnego w dniu 18 maja 2010r.

Ponadto jak wynika z wniosku do chwili obecnej Wnioskodawczyni nie posiada numeru identyfikacji podatkowej (nie uzyskiwała dotychczas dochodów w Polsce).

W tak przedstawionym stanie faktycznym wątpliwości Wnioskodawczyni budzi obowiązek złożenia wniosku o nadanie NIP.

W myśl art. 6 ust. 6 ustawy o NIP podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych, którzy samodzielnie obliczają zaliczki na ten podatek lub samodzielnie opłacają go w formach zryczałtowanych, dokonują zgłoszenia identyfikacyjnego nie później niż w terminie złożenia pierwszej, od dnia wejścia w życie ustawy, deklaracji dotyczącej tej zaliczki albo dokonania wpłaty zryczałtowanego podatku.

W myśl natomiast art. 6 ust. 7 cyt. wyżej ustawy o NIP podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych niewymienieni w ust. 6 dokonują zgłoszenia identyfikacyjnego nie później niż wraz ze złożeniem pierwszego, od dnia wejścia w życie ustawy, zeznania rocznego, w terminie przewidzianym do jego złożenia, z zastrzeżeniem art. 8.

Z powyższych przepisów wynika, że zgłoszenia identyfikacyjnego dokonują podatnicy podatku dochodowego. Natomiast termin złożenia tego zgłoszenia jest uzależniony od tego czy podatnik samodzielnie oblicza zaliczki na podatek dochodowy lub samodzielnie opłaca go w formach zryczałtowanych czy też składa zeznanie roczne.

Niemniej, niezależnie od terminu wykazania i rozliczenia podatku dochodowego, obowiązek zgłoszenia identyfikacyjnego ciąży z tytuły bycia podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy z dnia z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.

Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się w szczególności dochody (przychody) z położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości, w tym ze sprzedaży takiej nieruchomości (art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Biorąc pod uwagę opisany we wniosku zaistniały stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny, należy stwierdzić, że w sytuacji jeśli Wnioskodawczyni spełnia przesłanki do uznania jej za podatnika w świetle przepisów podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku, a tym samym obowiązana będzie do rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych w składanej deklaracji podatkowej (zeznaniu rocznym), to nie później niż wraz z tą deklaracją podatkową, w terminie przewidzianym do jej złożenia, zobowiązana będzie do złożenia wniosku o nadanie numeru identyfikacji podatkowej.

Zgodnie z § 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 września 2009r. w sprawie wzorów formularzy zgłoszeń identyfikacyjnych (Dz. U. Nr 161, poz. 1282) określa się wzór formularza dla zgłoszenia identyfikacyjnego osoby fizycznej nieprowadzącej samodzielnie działalności gospodarczej jako NIP-3 (stanowiący załącznik nr 3 do rozporządzenia).

W złożonym wniosku Wnioskodawczyni wyraźnie wskazała, że do chwili obecnej nie posiada numeru identyfikacji podatkowej (nie uzyskiwała dotychczas dochodów w Polsce).

Zatem zgłoszenie o nadanie numeru NIP Wnioskodawczyni winna złożyć na formularzu NIP-3, który jest właściwy dla zgłoszenia identyfikacyjnego osoby fizycznej nieprowadzącej samodzielnie działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższe nie można przyjąć za prawidłowe stanowiska Wnioskodawczyni w części zgodnie z którą powinna złożyć zgłoszenie identyfikacyjne mające na celu nadanie NIP w terminie do dnia 30 kwietnia 2011r. Bowiem jak już wskazano powyżej wniosek o nadanie numeru identyfikacji podatkowej Wnioskodawczyni zobowiązana będzie złożyć nie później niż wraz z deklaracją podatkową (zeznaniem rocznym), w terminie przewidzianym do jej złożenia. W sytuacji więc gdy Wnioskodawczyni złoży deklaracje podatkową (zeznanie roczne) np. w dniu 15 marca 2011r. to z tym dniem upłynie termin do złożenia wniosku o nadanie numeru identyfikacji podatkowej (NIP-3).

Wobec powyższego oceniając stanowisko Wnioskodawczyni całościowo należało uznać je za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.