Gmina nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z (...)

UZASADNIENIE

W dniu 17 stycznia 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych realizacją projektu pn. ???. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 7 lutego 2011r. (data wpływu 15 lutego 2011r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Gmina (beneficjent) uzyskała dofinansowanie w zakresie Działania 5.3 Czyste powietrze i odnawialne źródła energii z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013. Beneficjent projektu jest podatnikiem podatku VAT poprzez swoją jednostkę powołaną do jego obsługi, a mianowicie Urząd Gminy. Czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT posiadającym NIP jest właśnie Urząd Gminy Z.

Przedmiotem projektu jest kompleksowa termomodernizacja budynków szkół podstawowych w C. i Z. Inwestycje polegać będzie na modernizacji instalacji centralnego ogrzewania, ocieplaniu dachów budynków, wymianie stolarki okiennej i drzwiowej oraz ocieplaniu ścian zewnętrznych.

Uzyskany efekt zostanie po zakończeniu inwestycji nieodpłatnie przekazany szkole podstawowej w C. i Z.

Zakupione towary i usługi za środki pochodzące z programu nie będą służyć działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Obiekty w których zostaną wykonane prace budowlane będą nieodpłatnie służyły mieszkańcom w celu edukacji. Wskazane działania wchodzą w zakres zadań własnych Gminy.

Projekt realizowany jest w ramach zadań własnych gminy zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym (art. 7 ust. 1 pkt 1 i 8).

Wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu są dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę.

Termomodernizowane budynki nie są wykorzystywany przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, budynki które będą przedmiotem termomodernizacji są oddane decyzją Wójta Gminy w trwały zarząd Szkołom Podstawowym w C. i Z. na prowadzenie działalności oświatowo-wychowawczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 7 lutego 2011r.):

Czy Gmina ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych realizacją projektu pn. ???...

Zdaniem Wnioskodawcy (ostateczna wersja przedstawiona w piśmie z dnia 7 lutego 2011r.), nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych realizacją ww. projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl natomiast art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy między innymi utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca w ramach zadań własnych zamierza zrealizować projekt pn. ??? dofinansowany w zakresie Działania 5.3 Czyste powietrze i odnawialne źródła energii z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013.

Inwestycje polegać będzie na modernizacji instalacji centralnego ogrzewania, ocieplaniu dachów budynków, wymianie stolarki okiennej i drzwiowej oraz ocieplaniu ścian zewnętrznych.

Termomodernizowane budynki nie są wykorzystywany przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, budynki które będą przedmiotem termomodernizacji są oddane decyzja Wójta Gminy w trwały zarząd Szkołom Podstawowym w C. i Z. na prowadzenie działalności oświatowo-wychowawczej.

Wskazano, że zakupione towary i usługi za środki pochodzące z programu nie będą służyć działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Zatem w oparciu o przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z realizacją projekt pn. ???.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Na marginesie należy zauważyć, iż w niniejszej interpretacji nie analizowano kwestii prawidłowości zarejestrowania Urzędu Gminy jako czynnego podatnika podatku VAT, bowiem nie było to przedmiotem wniosku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.