Zapytanie podatnika:1. Czy dochód uzyskany ze sprzedaży akcji Narodowych Funduszy Inwestycyjnych korzysta (...)

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

U Z A S A D N I E N I E

Podatnik w 2004 roku sprzedał na giełdzie akcje Narodowych Funduszy Inwestycyjnych (NFI), które podatnik uzyskał poprzez automatyczne i obowiązkowe przekształcenie Powszechnych Świadectw Udziałowych notowanych na giełdzie . Świadectwa te zostały zakupione w latach 1995 - 1997 w drodze zawarcia cywilnych umów kupna - sprzedaży w tym także za pośrednictwem biura maklerskiego i zdeponowane na rachunku podatnika w biurze maklerskim .Zdaniem podatnika dochody te są zwolnione z opodatkowania .Zgodnie z art. 19 ustawy z dnia 12.11.2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw ( Dz. U. Nr 202, poz. 1956 i Nr 222, poz. 2201), przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych , o których mowa w art. 52 , pkt 1lit.b) w|w ustawy , w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004r. , pod warunkiem , że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004r.

W ramach praw nabytych , na podstawie w|wym. art.19 obowiązują , zwolnienia obejmujące dochody:* ze sprzedaży ( odpłatnego zbycia) akcji i innych papierów wartościowych kupionych przed 1 stycznia 2004r. na giełdzie, na podstawie publicznej oferty i w regulowanym obrocie pozagiełdowym,* z realizacji uzyskanych przed tą datą praw wynikających z papierów wartościowych ( np. prawa do akcji ,warrantów subskrypcyjnych ) nabytych przed 1 stycznia 2004r.* z odpłatnego zbycia obligacji skarbu państwa oraz obligacji emitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego , nabytych przed 1 stycznia 2003r., a także dochody z odsetek i dyskonta od tych obligacji.Z art. 52 , pkt 1, lit.b) ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku wynika, że zwolniony z podatku dochodowego był dochód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych , które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi , nabyte na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. Nr 118, poz. 754 ze zm.) . Zwolnienie powyższe nie miało zastosowania , jeżeli sprzedaż tych papierów była przedmiotem działalności gospodarczej.Zgodnie z art. 2, ust.1 ustawy z dnia 21.08.1997r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. z 2002r. , Nr 49, poz. 447 ze zm.), publicznym obrotem papierami wartościowymi jest proponowanie nabycia lub nabywanie emitowanych w serii papierów wartościowych , przy wykorzystaniu środków masowego przekazu albo w inny sposób , jeżeli propozycja skierowana jest do więcej niż 300 osób albo do nieoznaczonego adresata , z wyjątkami określonymi w pkt 1-11.

Z pisma Pana z dnia 11.04.2005r. wynika, że :- Powszechne Świadectwa Udziałowe zakupił Pan w drodze zawarcia cywilnych umów kupna - sprzedaży w tym także za pośrednictwem biura maklerskiego ( czyli nie zostały nabyte na podstawie publicznej oferty, lub na giełdzie papierów wartościowych albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym , albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art.92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi - jak stanowi w|wym przepis).Artykuł 4 pkt 2 cyt. ustawy stanowi natomiast , iż ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych dopuszczonych do publicznego obrotu - rozumie się przez to papiery wartościowe:
a) w stosunku do których wyrażona została zgoda na ich wprowadzenie do publicznego obrotu, otrzymano dokument , o których mowa w art. 62 a , ust.1, pkt 3, albo zostało złożone zawiadomienie , o którym mowa w art. 62b lub 63 ,
b) emitowane przez Skarb Państwa lub Narodowy Bank Polski.Stosownie do treści art. 37 ustawy z dnia 30 kwietnia 1993r. o narodowych funduszach inwestycyjnych i ich prywatyzacji ( Dz. U. Nr 44 z dnia 31 maja 1993r, poz.202 ze zm.) świadectwo udziałowe podlega wymianie w Krajowym Depozycie Papierów Wartościowych , za pośrednictwem podmiotu prowadzącego przedsiębiorstwo maklerskie , na jednakową ilość akcji i w każdym z funduszy istniejących w dniu emisji świadectwa udziałowego i wyznaczonych do przeprowadzenia tej wymiany przez właściwego ministra .Ponadto z art. 38 ust.1 i 3 wym|w ustawy wynika, że właściwy minister określi w drodze rozporządzenia , fundusze, o których mowa w art. 37, termin , od którego świadectwa udziałowe będą podlegały wymianie na akcje funduszy , oraz tryb takiej wymiany.

Z chwilą wymiany świadectwa udziałowego na akcje funduszy wygasają wszelkie prawa reprezentowane przez świadectwo udziałowe.Z § 1 rozporządzenia Ministra Skarbu Państwa z dnia 5 listopada 1996r. w sprawie określenia trybu wymiany powszechnych świadectw udziałowych na akcje narodowych funduszy inwestycyjnych ( Dz. U. z dnia 12 listopada 1996r.) wynika , że powszechne świadectwo udziałowe , zwane dalej 'świadectwem udziałowym', wymienia się na jedną akcję w każdym z narodowych funduszy inwestycyjnych, zwanych dalej 'funduszami', wyznaczonymi do tej wymiany .Jak wynika z wyżej zacytowanych przepisów zakupione świadectwa udziałowe ( wymienione na akcje narodowych funduszy inwestycyjnych ) nie spełniają wymogu art. 52, pkt 1, lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - więc dochód z ich sprzedaży podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.W myśl art. 21, ust.1, pkt 42 wym. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , wolne od podatku są dochody uzyskane z tytułu sprzedaży akcji narodowych funduszy inwestycyjnych - w skali roku do łącznej wysokości połowy jednomiesięcznego przeciętnego wynagrodzenia w gospodarce narodowej. Z treści tego przepisu wynika, że ustawodawca wprowadził limitowane zwolnienie od podatku dochodów uzyskanych ze sprzedaży akcji NFI. Jeżeli podatnik uzyska w roku podatkowym dochód w kwocie przekraczającej połowę jednomiesięcznego przeciętnego wynagrodzenia w gospodarce narodowej , wówczas opodatkowaniu podlegać będzie nadwyżka ponad tę kwotę. Kwoty przychodów , koszty ich uzyskania oraz dochody lub straty ze sprzedaży z odpłatnego zbycia wykazuje się w Pit-38 , w części D. Do kosztów uzyskania przychodów odnosi się ogólna zasada zapisana w art. 22 ust1. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - czyli wszelkie koszty poniesione w celu ich osiągnięcia , z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Do kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży papierów wartościowych należą przede wszystkim :- cena nabycia ( koszt nabycia) danego papieru wartościowego (akcji , obligacji)- opłaty związanej z posiadaniem rachunku w biurze maklerskim, - koszty sprzedaży ( np. opłata notarialna , prowizja).Ponadto w nawiązaniu do kosztów uzyskania przychodów - z art. 24, ust.10 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych( t.jedn. Dz.U.z 2000, Nr 14, poz.176 ze zm.)- jeżeli podatnik dokonuje odpłatnego zbycia papierów wartościowych nabytych po różnych cenach , przy ustalaniu dochodu z takiego zbycia stosuje się zasadę , że każdorazowo zbycie dotyczy kolejno papierów wartościowych nabytych najwcześniej. Jest tak zwana zasada FIFO ( pierwsze przyszło - pierwsze wyszło). Nie istnieje zasada procentowego udziału kosztów poszczególnych akcji - na podatniku ciąży obowiązek ustalenia faktycznie poniesionych kosztów dot. danego przychodu.

Jeśli sprzedaż papierów wartościowych przyniosła straty , podatnik ma prawo w latach następnych do ich odliczenia od dochodów z tego samego źródła. Ta możliwość została wyraźnie przewidziana w art.9, ust. 6 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Straty z lat ubiegłych wykazuje się w Pit-38 w części E w poz.28. Odliczenie oprócz tego, że nie może być wyższe niż 50 % tej straty , nie może też przekraczać sumy dochodów uzyskanych ze sprzedaży w 2004 r. Jeśli natomiast sprzedaż niektórych walorów wykazywanych w Pit-38 przyniosła straty, a sprzedaż innych dochody, straty te będą w tymże roku zrekompensowane tymi dochodami.