Czy nie odliczony podatek VAT od nie stanowiących koszt uzyskania przychodu zakupów towarów w ramach (...)

31.12.2004

Czy nie odliczony podatek VAT od nie stanowiących koszt uzyskania przychodu zakupów towarów w ramach reprezentacji i reklamy niepublicznej po przekroczeniu kwoty limitu 0,25% przychodu określonego w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi dla Spółki koszt uzyskania przychodu.

Odpowiadając na pismo Spółki z dnia 25.10.2004 r., złożone w Łódzkim Urzędzie Skarbowym (data wpływu 27.10.2004r.) w celu zapewnienia jednolitego stosowania prawa przy ocenie skutków w podatku dochodowym od osób prawnych, na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego informuje, że:
zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy.

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji i reklamy w części przekraczającej 0,25% przychodów, chyba że reklama prowadzona jest w środkach masowego przekazu lub publicznie w inny sposób.
Natomiast na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a) ww. ustawy, wg stanu obowiązującego do 31.12.2004r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług ? jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego.

Wobec powyższego, możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatku od towarów i usług od dokonanych przez Spółkę zakupów towarów w ramach reklamy i reprezentacji niepublicznej, zarówno przed jak i po przekroczeniu kwoty limitu 0,25% przychodu, uzależniona jest od tego, czy Spółce na podstawie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług.
Ponadto pamiętać należy o zachowaniu zasady zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w celu uzyskania przychodów, wynikającej z art. 15 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.