Czy przychód uzyskany ze sprzegaży nieruchomości podlega opodatkowaniu zryczałtowanym 10% podatkiem (...)

POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa /tekst jedn. Dz..U. z 2005r. Nr 8, poz.60/ po rozpatrzeniu wniosku z dnia 22.11.2005r. (uzupełn. dn. 01.12.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zasad opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości przed upływem pięciu lat kalendarzowych od nabycia w przypadku niezłożeniu oświadczenia,

stwierdzam, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 22.11.2005r. Podatnicy zwrócili się o pisemne wyjaśnienie, czy przychód uzyskany ze sprzedaży działki wraz z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego oraz załączonych dokumentów wynika, że dnia 25.06.1998r. Małżonkowie zakupili działkę budowlaną, na której w 2000r. rozpoczęli budowę domu mieszkalnego. W dniu 05.12.2003r. sprzedano przedmiotową nieruchomość za cenę 182.000,00 zł. Po sprzedaży nie zapłacono należnego podatku dochodowego, jak również nie złożono na tę okoliczność oświadczenia o przeznaczeniu uzyskanego przychodu na cele mieszkaniowe. Jednocześnie uzyskany ze sprzedaży przychód wydatkowano na cele mieszkaniowe w terminie dwóch lat od dnia sprzedaży. Zdaniem podatników przychód uzyskany z tej sprzedaży nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, bowiem został przeznaczony na cele mieszkaniowe. Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i art. 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /tekst jedn. Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./ przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli nastąpiła przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie stanowi źródło przychodu podatnika. Zryczałtowany podatek dochodowy wynosi 10% i jest płatny w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia chyba, że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczy na cele określone w art.21 ust.1 pkt 32 lit.a), który stanowi, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10. ust1 pkt 8 lit. a-c) wyżej powołanej ustawy:

1. w części wydatkowanej nie później niż w kresie dwóch lat od sprzedaży:

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie związanym z tym budynkiem lub lokalem,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lu udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
• na nabycie na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego
• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku mieszkalnego, jego części, własnego lokalu mieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

Podatnik aby skorzystać ze zwolnienia powinien w terminie 14 dni od daty dokonania sprzedaży złożyć oświadczenie o zamiarze wydatkowania uzyskanego przychodu na wyżej określone cele mieszkaniowe.

Termin do złożenia oświadczenia ma charakter materialny i nie jest możliwe jego przywrócenie. Jednakże, w przypadku gdy podatnik nie złoży w terminie stosownego oświadczenia i nie uiści należnego podatku, a udokumentuje, iż w w terminie dwóch lat od daty sprzedaży poniósł wydatki na cele mieszkaniowe określone w art.21 ust.1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych co najmniej do wysokości uzyskanego ze sprzedaży przychodu, to należy przyjąć iż spełnił warunki ustawy, bowiem warunkiem w tym przypadku jest poniesienie w określonym terminie wydatków mieszkaniowych, a nie złożenie oświadczenia. Z załączonych do pisma dokumentów jednoznacznie wynika, że Podatnicy przeznaczyli w całości uzyskany ze sprzedaży przychód na zakup następujących nieruchomości i praw majątkowych: 1) dnia 17.10.2005r. zakupiono spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego 2) dnia 30.11.2005r. zakupiono nieruchomość stanowiącą działkę przeznaczoną pod budownictwo mieszkaniowe. Zatem w ustawowym terminie 2 lat od dnia sprzedaży Małżonkowie ponieśli i udokumentowali wydatki w łącznej kwocie 183.398,90. W tym stanie faktycznym i prawnym, przychód uzyskany ze sprzedaży w kwocie 182.000,00 korzysta ze zwolnienia przedmiotowego bowiem w całości i w ustawowym terminie został wydatkowany na cele określone w art. 21 ust.1 pkt 32 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.