Czy w przypadku sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego na podstawie umowy o częściowy podział majątku (...)

Na tle powyższego stanu faktycznego postawił Pan pytanie, czy w przypadku sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego na podstawie umowy o częściowy podział majątku dorobkowego z dnia 30.12.2004r., a sprzedanego dnia 25.08.2006r. należy zapłacić zryczałtowany 10% podatek dochodowy od sprzedaży nieruchomości, o którym mowa w art. 28 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.)?

STANOWISKO PODATNIKA UPRAWNIONEGO DO ZŁOŻENIA WNIOSKU

Pana zdaniem, na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. ?a? i ?e? ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) winien Pan wydatkować kwotę nie wyższą niż 50.000,00 zł, gdyż w tym przypadku nabycie w/w lokalu mieszkalnego nastąpiło w dniu 30.12.2004r. (tj. w dniu podpisania umowy o częściowy podział majątku dorobkowego) i w związku z tym sprzedaż nastąpiła przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Uważa Pan, iż pozostała kwota przychodu uzyskana ze sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego położonego przy ul. Św. W. w B. będzie zwolniona od zryczałtowanego 10% podatku dochodowego z uwagi na to, iż w tym przypadku datą nabycia w/w lokalu mieszkalnego będzie rok 1999 (tj. w trakcie trwania związku małżeńskiego z Panią A. Z.) i w związku z tym okres posiadania w/w lokalu mieszkalnego był dłuższy niż 5 lat.

OCENA PRAWNA STANOWISKA PYTAJĄCEGO Z PRZYTOCZENIEM PRZEPISÓW PRAWA

W myśl art. 10 ust.

1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodów określone w w/w przepisie.

Za datę nabycia nieruchomości, o której mowa w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku sprzedaży nieruchomości, która przypadła danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki temu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez byłego małżonka nieruchomości przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział byłego małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego małżeńskiego.

Istotny jest również fakt, iż w dniu podziału majątku wspólnego ten z byłych małżonków, któremu w wyniku tego podziału przypadła dana nieruchomości (w Pana przypadku lokal mieszkalny), nabył nie połowę lokalu mieszkalnego, lecz odpowiednią jej część, odpowiadającą kwocie dopłaty, która towarzyszyła podziałowi majątku. Zatem, gdy odpłatne zbycie przedmiotowego lokalu mieszkalnego nastąpiło przed upływem pięciu lat od daty podpisania umowy o częściowy podział majątku dorobkowego, opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym podlega przychód uzyskany z odpłatnego zbycia tego lokalu mieszkalnego w tej części, która odpowiada kwocie dopłaty.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż podział majątku dorobkowego małżeńskiego nie był ekwiwalentny i otrzymana przez Pana część przekracza udział przysługujący Panu w majątku dorobkowym małżeńskim. W wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego o łącznej wartości 115.000,00 zł otrzymał Pan bowiem na wyłączną własność cały w/w majątek (w tym. m. in. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego znajdującego się w budynku położonym przy ul. Św. W. w B.), zobowiązując się do dokonania na rzecz byłej małżonki spłaty pieniężnej w kwocie 35.000,00 zł.

W przedstawionym stanie faktycznym należy zatem przyjąć, iż w dniu podziału majątku dorobkowego małżeńskiego (tj. w dniu 30.12.2004r.) nabył Pan, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), nie połowę lokalu mieszkalnego, lecz odpowiednią jego część odpowiadającą kwocie spłaty, przy uwzględnieniu wartości całego majątku dorobkowego małżeńskiego, tj. równowartość 30,43 %.

Mając powyższe na względzie bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) dla tej części lokalu mieszkalnego, którą nabył przez Pana na mocy umowy o częściowy podział majątku dorobkowego, należy liczyć od końca 2004 roku.

A zatem w przedmiotowej sprawie przychód uzyskany przez Pana ze sprzedaży w dniu 25.08.2006r. przedmiotowego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego znajdującego się w budynku położonym przy ul. Św. W. w B. w kwocie 50.209,50 zł (tj. 165.000,00 zł ? 30,43 %) podlegać będzie opodatkowaniu zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym, chyba, że wydatkuje Pan uzyskany przychód na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. ?a? i ?e? cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast za datę nabycia pozostałej części przedmiotowego lokalu mieszkalnego należy przyjąć datę jego nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, tj. rok 1999. W związku z tym, iż okres licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie pozostałej części udziału w przedmiotowym lokalu mieszkalnym, tj. od końca 1999r. do momentu jego sprzedaży, tj. do dnia 25.08.2006r. był dłuższy niż 5 lat, to zgodnie z cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), kwota przychodu uzyskana z tytułu sprzedaży w/w udziału nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej ustawy i tym samym nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym.

Jednocześnie nadmienia się, iż zgodnie z cytowanym wyżej art. art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. ?a? ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,- na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,- na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację ? na cele mieszkalne ? własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ponadto zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. ?e? w/w ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. ?a?, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo ? kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Przepis ten nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b w/w ustawy.

Reasumując, przychód uzyskany w dniu 25.08.2006r. ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego będzie podlegał opodatkowaniu zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym, o którym mowa w art. 28 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), tylko od tej części, którą nabył Pan na mocy umowy o częściowy podział majątku dorobkowego chyba, że wydatkuje Pan kwotę uzyskanego przychodu na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. ?a? i ?e? cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku orzekł jak na wstępie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Interpretacja nie jest wiążąca dla podmiotu uprawnionego do złożenia wniosku, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej).