dotyczy prawa do odliczania nie wyczerpanej ulgi podatkowej z tytułu budowy domu jednorodzinnego przyznanej (...)

19.11.2004

dotyczy prawa do odliczania nie wyczerpanej ulgi podatkowej z tytułu budowy domu jednorodzinnego przyznanej na podstawie ustawy z dnia 28.07.1983 r. o podatku wyrównawczym odpowiednio od dochodu i podatku dochodowego pobieranego na podstawie ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /art. 54 ust. 3 ustawy/

Z pism podatnika wynika, iż w roku 1991, będąc podatnikiem podatku wyrównawczego, rozpoczął inwestycję budowlaną służącą zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych. W zeznaniu do wymiaru podatku wyrównawczego za rok 1991 podatnik wykazał poniesione na ten cel wydatki, jak twierdzi zgodnie z rachunkami, których aktualnie nie posiada. Podatnik wskazuje, iż z powodów osobistych, w późniejszym okresie, tj. w 1993 roku inwestycja była kontynuowana, leczw znikomym zakresie. Podatnik zaznacza, iż obecnie realizuje projekt zamienny budowy domu mieszkalnego, którego podstawą była decyzja z 1989 i 1990 roku, i jest to ciąg dalszy rozpoczętej inwestycji. Podatnik wskazuje, iż w 2003 roku poniósł znaczne wydatki na kontynuację przedmiotowej budowy, jednak w zeznaniu podatkowym za 2003 rok nie dokonał odliczeń z tego tytułu /choć posiada faktury VAT na zakup materiałów budowlanych/, albowiemw urzędzie skarbowym uzyskał informację, iż zwrot takowy mu nie przysługuje.
W świetle przedstawionych wyżej faktów, podatnik uważa jednak, że przysługuje mu prawo do skorzystania z odliczenia wydatków na cele mieszkaniowe na zasadzie kontynuacji inwestycji budowlanej na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem podatnika jest to ciągle ta sama budowa, a zatem w jego ocenie - zgodnie z logiką - jej kontynuacja.

W myśl art. 54 ust. 3 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych(Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 rokuulgi mieszkaniowe i inwestycyjne przyznane na podstawie ustawy z dnia 28.07.1983 r. o podatku wyrównawczym (Dz. U. z 1983 r., Nr 42, poz. 188 z późn. zm.) /.../, nie wyczerpane w okresie do dnia 1 stycznia 1992 r., stosuje się odpowiednio do dochodu i podatku dochodowego pobieranego na podstawie niniejszej ustawy.

Z art. 7 ust. 2 pkt 1 powołanej wyżej ustawy o podatku wyrównawczym wynika, iż podatnikom podatku wyrównawczego przysługiwały ulgi polegające na odliczeniu od dochodów wydatków poniesionych na budowę i remont domu jednorodzinnego.

Mając powyższe na uwadze podatnikom, którym została przyznana ulga podatkowa na podstawie wyżej powołanego przepisu ustawy o podatku wyrównawczym /a więc podatnikom podatku wyrównawczego/, a nie została wyczerpana przed dniem wejścia w życie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przysługuje prawo do jej odliczania odpowiednio od dochodui podatku dochodowego pobieranego na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ze stanu faktycznego będącego przedmiotem zapytania wynika, iż podatnik był podatnikiem podatku wyrównawczego i korzystał w 1991 roku z ulgi na budowę i remont domu jednorodzinnego . Podatnik twierdzi, iż przedmiotowa budowa prowadzona była na podstawie decyzji z dnia 06.02.1989 r. w sprawie pozwolenia na budowę Nr... Natomiast w roku 2003 podatnik poniósł wydatki na budowę budynku mieszkalnego, która prowadzona jest na podstawie decyzji z dnia 08.10.2003 r. Nr... w sprawie zmiany w/ decyzji o pozwoleniu na budowę z dnia 06.02.1989 r.

W wyniku przeprowadzonego postępowania wyjaśniającego ustalono, iż po przedłożeniu projektu budowlanego na budowę budynku mieszkalnego na działce numer geodezyjny .

.. położonej w ..., podatnik otrzymał w dniu 06.02.1989 r. pozwolenie na budowę decyzją Nr... Następnie po przedłożeniu projektu zamiennego budynku mieszkalnegona przedmiotowej działce podatnik otrzymał w dniu 08.10.2003 r. pozwolenie na budowę decyzjąNr... W/w decyzje pozwoleń na budowę są aktualne, o ile zapisy w dzienniku budowy, prowadzone przez osobę uprawnioną (kierownika budowy) odnośnie kontynuacji prac budowlanych nie zostały przerwane na okres dłuższy niż 2 lata.

W sprawie będącej przedmiotem zapytania ustalenie, czy decyzja w sprawie pozwolenia na budowę z dnia 06.02.1989 r. jest aktualna nie jest możliwe, gdyż podatnik nie przedłożył pierwszego dziennika budowy, a co za tym idzie nie uprawdopodobnił faktu, że przedmiotowa budowa została rozpoczęta w roku 1991.

Natomiast z przedłożonych dokumentów wynika, iż budowa budynku mieszkalnego prowadzona jest na podstawie decyzji z dnia 08.10.2003 r., której podstawę stanowił nowy projekt zamienny/nie zaś ten, którego dotyczyła decyzja w sprawie pozwolenia na budowę z dnia 06.02.1989 r./. Ponadto z wpisów dotyczących realizacji robót budowlanych i ich przebiegu zawartych w dzienniku budowy nr 2 wydanym dnia 19.11.2003 r. wynika, iż w dniu 20.11.2003 r. rozpoczęto budowę - stan zerowy oraz wykonano wykopy pod ławy fundamentowe zgodnie z wytyczeniem geodezyjnym budynku. Powyższe przemawia za tym, że budowa budynku mieszkalnego faktycznie została rozpoczęta w przypadku podatnika w roku 2003. W związku z tym nie mamy w tej sytuacji do czynienia z kontynuacją budowy budynku mieszkalnego rozpoczętej w roku 1991, a co za tym idzie nie przysługuje podatnikowi w 2003 roku prawo do kontynuacji nabytej w 1991 roku ulgi podatkowej z tytułu budowy budynku mieszkalnego.

Końcowo podkreślić należy, iż w postępowaniu podatkowym również stosuje się zasadę, że ciężar udowodnienia faktu spoczywa na osobie, która wyprowadza z tego faktu określone skutki prawne. Dlatego też skorzystanie przez podatnika z danej ulgi podatkowej oznacza, iż to właśnie na nim będzie spoczywał ciężar udowodnienia faktu, że wszystkie warunki konieczne do zastosowania tej ulgi zostały spełnione.