Podatnik prosi o zajęcie stanowiska w sprawie poprawności uwzględniania na fakturach dokumentujących (...)

W dniu 08.05.2006r. do tutejszego organu - jako właściwego miejscowo wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w przedstawionej indywidualnej sprawie (uzupełniony w dniu 28.06.2006r.).

Stan faktyczny tej sprawy:

W pkt 3 złożonego w dniu 08.05.2006r. (uzupełnionego w dniu 28.06.2006r.) wniosku Podatnik sformułował następujące pytania dotyczące świadczonych na terytorium Niemiec usług modelki, tj.: 'czy prawidłowo fakturuję usługę uwzględniając w fakturze dodatkowe informacje tj.:

a) wpisuję nr NIP nabywcy usługi (niemieckiego kontrahenta), pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej (Vat),

b) wartość usługi wykazuję w walucie EURO i wykazuję jako nie podlegającą podatkowi Vat na terenie Polski,

c) wpisuję podstawę prawną, tj. art. 27 ust. 2 pkt 3 lit a ustawy o podatku od towarów i usług,

d) wpisuję nr klasyfikacji czynności (usługi) wg grupowania PKWiU 92.31.22.00.00,

e) wpisuję klauzulę w brzmieniu 'podatek rozlicza nabywca''.

W skazać należy, iż w postanowieniu nr III-2/443 - 110/06/JŁ z dnia 14.07.2006r. tutejszy organ podatkowy udzielił odpowiedzi na pytania zawarte w pkt 3 a-d, natomiast niniejsze postanowienie dotyczy pytania zawartego w pkt 3 e przedmiotowego wniosku.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik 'świadczy usługi modelki w niemieckiej firmie. Usługa ta odbywa się w ściśle określonej lokalizacji na terenie Niemiec.. (...) Główny Urząd Statystyczny w Łodzi w zakresie nadania numeru PKD czynności takie uznał i zakwalifikował jako czynności zaklasyfikowane w PKD 9231G Działalność artystyczna i literacka, działalność twórcza, gdzie indziej niesklasyfikowana. Natomiast w kwalifikowaniu czynności, jakie wykonuje, dla celów podatkowych nadal stosuje PKWiU a zatem wykonuje czynności mieszczące się w grupowaniu PKWiU 92.31.22.00-00 Usługi świadczone przez autorów, kompozytorów, rzeźbiarzy, artystów estradowych i innych indywidualnych artystów'.

Podatnik nie przedstawił klasyfikacji Urzędu Statystycznego w Łodzi z której by wynikało zaklasyfikowanie świadczonych usług do właściwego symbolu PKWiU, załączył jedynie do pisma z dnia 28.06.2006r. następujące dokumenty:

- pismo Urzędu Statystycznego w Łodzi z dnia 11.04.2006r. (...) w zakresie ustalenia właściwego symbolu klasyfikacji PKD dla działalności modelek, jaki winien być pierwotnie ustalony na podstawie formularza RG-1/dnia 17-11-2003 oraz skorygowany nr PKD na zaświadczeniu o numerze identyfikacyjnym REGON z dnia 11-04-2006r.,

- kopię formularza RG-1 z dnia 17-11-203r,, jaki Podatnik składał w GUS przy rejestracji firmy,

- pismo GUS z dnia 20-02-2006 adresowane do Urzędu Skarbowego Łódź - Widzew w sprawie interpretacji usług modelki na rzecz niemieckiej firmy, które zgodnie z przedstawionym przez Podatnika stanem faktycznym powstało ' w związku z moim zapytaniem prawnym skierowanym do US Łódź- Widzew w grudniu 2005r, w innej sprawie tj. miejsce świadczenia usług , o których mowa w art. 27 ust. 4 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług, zwanej dalej w skrócie u. o p. t. i u. - Dostarczanie (oddelegowania) personelu, które realizowane są tj. dostarczanie personelu przez jednoosobowy podmiot gospodarczy będący jednocześnie tym personelem dla usługobiorcy (chodziłao o PKD 74.50.B).

Podatnik prosi o zajęcie stanowiska w sprawie poprawności uwzględniania na fakturach dokumentujących świadczenie usług modelki na terytorium Niemiec - klauzuli 'podatek rozlicza nabywca'

W opinii Podatnika '(...) praca w charakterze modelki świadczona na rzecz niemieckiej firmy spełnia przesłanki określone w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit a cytowanej ustawy oraz miejscem świadczenia przedmiotowej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności niemieckiej firmy, dla której dana usługa jest świadczona oraz obowiązek podatkowy powstaje w kraju nabywcy usługi tj. w Niemczech Także uważam , że faktury wystawiam prawidłowo, gdyż zawierają nie tylko dane, o których mowa w odrębnych przepisach w zakresie wystawiania faktur, ale także wpisuję dodatkowe informacje dla czytelności czynności, jaką wykonuję przy świadczeniu usług modelki na rzecz niemieckiej firmy'.

Na wstępie tutejszy organ podatkowy zauważa, iż niniejsze postanowienie nie dotyczy określenia miejsca świadczenia przez Podatnika wykonywanej usługi modelki ani miejsca powstania obowiązku podatkowego ponieważ kwestie te zostały rozpatrzone w postanowieniu Nr III-2/443 - 111/06/JŁ z dnia 14.07.2006 i Nr III-2/443 - 112/06/JŁ z dnia 14.07.2006r. Przedmiotowe postanowienie odnosi się do pkt 3 pytania zawartego we wniosku z dnia 08.05.2006r.

Przedstawiony stan faktyczny regulują poniższe przepisy:

- art. 5 ust. 1 pkt 1 i 5, art. 8 ust. 1, art. 27 ust. 1 , art. 27 ust. 2 pkt 3 lit a, art. 106 ust. 1-2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami) zwanej w dalszej części 'ustawą',

- § 27 ust. 1-2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie maja zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. (DZ. U. Nr 95, poz. 798) zwanego w dalszej części 'rozporządzeniem'.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 i 5 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Wprowadzając opodatkowanie podatkiem od towarów i usług czynności dostawy towarów, odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ustawodawca określił również definicję wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i świadczenia usług, które temu opodatkowaniu podlegają.

Pojęcie świadczenia usług zostało zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zgodnie z art. 27 ust.

Od tej ogólnej zasady regulującej miejsce opodatkowania ustawa przewiduje szereg odstępstw, w zależności od rodzaju wykonywanej usługi. W świetle art. 27 ust. 2 pkt 3 lit a w przypadku świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji lub rozrywki - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art. 28.

Stosownie do art. 106 ust. 1 ustawy Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16..

Zgodnie z art. 106 ust. 2 ustawy przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów lub świadczenia usług, dokonywanych przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub zwolnieni, jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartkości dodanej lub - w przypadku państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze.

Zasady wystawiania faktur uregulowane zostały w § 8-27 rozporządzenia. W § 27 ust. 1-2 rozporządzenia określono, iż faktury stwierdzające dokonanie dostawy towarów lub świadczenia usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego, jeżeli dla tych czynności podatnicy wystawiający fakturę nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze - powinny zawierać dane określone w § 9, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem.

Stosownie zaś do § 27 ust. 4 rozporządzenia w przypadku świadczenia usług, o których mowa w art. 27 ust. 3 pkt 2 oraz art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7 ustawy, faktura dokumentująca wykonanie tych czynności powinna zawierać numer, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, innym niż terytorium kraju, oraz informację, że zobowiązanym do rozliczenie tego podatku jest nabywca usługi.

Oznacza to, iż w/w przepis § 27 ust. 4 rozporządzenia ma zastosowanie tylko do usług wymienionych w art. 27 ust. 3 pkt 2 oraz art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7 ustawy a co za tym idzie w przypadku wykonywania przez Podatnika czynności wymienionych w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit a ustawy, których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności Podatnik nie jest zidentyfikowany dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze - nie znajduje zastosowania uregulowanie zawarte w w/w § 27 ust. 4 rozporządzenia gdyż usługi te będą podlegały opodatkowaniu w Niemczech zgodnie z przepisami tam obowiązującymi.

W świetle przytoczonych przepisów prawa stanowisko zaprezentowane przez Podatnika w rozpatrywanym wniosku z dnia 08.05.2006r. (uzupełnionym w dniu 28.06.2006r.) w części dotyczącej zawierania klauzuli 'podatek rozlicza nabywca' na fakturach dokumentujący świadczenie usług modelki na terytorium Niemiec należy uznać za nieprawidłowe.