Podatnik wystąpił z zapytaniami:1. Czy działalność polegająca na świadczeniu usług prowadzenia (...)

W związku z przedstawionym stanem faktycznym wystąpiono z pytaniami:

1. Czy działalność polegająca na świadczeniu usług prowadzenia pojazdu usługobiorcy dla różnych podmiotów jest kwalifikowana do grupy 60.23.Z (pozostały transport lądowy), a tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 7%.
2. Czy podatnika świadczącego usługi z grupy 60.23.Z i 60.22.Z obowiązuje stawka podatku VAT w wysokości 7 % dla obu rodzajów działalności ?
3. Czy możliwe jest stosowanie przez podatnika dla działalności z grupy 60.22.Z -usługi taksówek osobowych stawki podatku VAT w wysokości 3% (przy rozliczaniu ryczałtowym) oraz stawki 7% dla działalności z grupy 60.23.Z (usługi transportu lądowego pozostałe).

Zdaniem Podatnika świadczenie na rzecz wielu podmiotów usług wynajmowania się jako kierowca powinno być zakwalifikowane do grupy 60.23.Zi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 7%. Według Podatnika może do działalności przewozu taksówką osobową (z grupy 60.22.Z) stosować formę zryczałtowanego opodatkowania podatkiem VAT według stawki 3%, a dla działalności 60.23.Z stawkę podatku VAT w wysokości 7%.

W związku z pytaniem Podatnika w sprawie kwalifikacji do grupy PKD 60.23.Z (pozostały pasażerski transport lądowy) działalności polegającej na świadczeniu usługi kierowcy w samochodzie usługobiorcy dla wielu podmiotów informuję, że tutejszy urząd skarbowy, jako organ podatkowy, nie jest właściwy do określenia klasyfikacji PKD czy PKWiU danego rodzaju usług. Zadania w zakresie interpretacji nomenklatur klasyfikacyjnych wykonywane są przez urzędy statystyczne. Zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji, zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, a w przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania rodzaju prowadzonej działalności, zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem o wydanie opinii klasyfikacyjnej przez Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi ul. Suwalska 29.

W odniesieniu do pozostałych pytań przedstawionych we wniosku z dnia 12.07.2006 r. po przyjęciu przez tut. urząd klasyfikacji usług wskazanej przez Podatnika, przedstawiam ocenę prawną niniejszego zagadnienia:

Zgodnie z art. 5 ust.

1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Art. 41 ust. 1 w/w ustawy stanowi, że stawka podatku wynosi 22 % z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Dla towarów i usług, wymienionych w załączniku 3 do ustawy, na podstawie art. 41 ust. 2 w/w ustawy stosuje się jednak obniżoną stawkę podatku - 7%. W załączniku nr 3 do ustawy w pozycji 143 wymieniono usługi taksówkowe i wynajmowania samochodów osobowych z kierowcą (klasyfikowane do grupy 60.22 PKWiU), zaś w pozycji 144 usługi pasażerskiego transportu lądowego pozostałe (klasyfikowane do grupy 60.23 PKWiU).

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy stwierdzić należy, że w odniesieniu do usług opisanych w grupowaniu 60.22 i 60.23 PKWiU, tj. usług taksówkowych i wynajmowania samochodów osobowych z kierowcą oraz usług pasażerskiego transportu lądowego pozostałych, jako wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług ma zastosowanie obniżona 7 % stawka podatku od towarów i usług. Z kolei usługi świadczone przez jednoosobowe podmioty gospodarcze prowadzące działalność gospodarczą wyłącznie na rzecz jednego podmiotu (usługi klasyfikowane do grupy 74.50 PKWiU) podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej 22% określonej w art. 41 ust. 1 ustawy.

Przy świadczeniu usług taksówek osobowych (PKWiU 60.22.11-00.00), na podstawie art. 114 ustawy od towarów i usług podatnik, który nie podlega zwolnieniu od podatku, może wybrać opodatkowanie tych usług w formie ryczałtu według stawki 3 %. Aby korzystać z tej uproszczonej formy opodatkowania podatnik powinien w terminie do końca miesiąca poprzedzającego okres, w którym będzie stosowany ryczałt, złożyć do naczelnika właściwego urzędu skarbowego pisemne zawiadomienie o wyborze tej formy opodatkowania.

Zakres art. 114 ustawy o podatku od towarów i usług został ściśle określony poprzez wskazanie grupowania PKWiU (60.22.11-00.00), co oznacza, że ograniczenie to ma charakter przedmiotowy i nie obejmuje innego rodzaju usług. Ustawodawca formułując przepis art. 114 wskazał świadczącym usługi przewozu taksówkami osobowymi na możliwość wyboru opodatkowania podatkiem VAT bądź w formie uproszczonej ryczałtem 3%, albo opodatkowaniem na zasadach ogólnych według stawki 7%. Wybór formy opodatkowania usług taksówkowych pozostawiono więc podatnikowi.

W przedstawionym przypadku Wnioskodawca świadczy usługi taksówkowe i wynajmowania się jako kierowca prowadzący samochód klienta. W odniesieniu do usług przewozu osób w taksówce osobowej Podatnik na podstawie art. 114 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług może wybrać opodatkowanie tych usług w formie ryczałtu. Należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 114 ust. 4 ustawy podatnik, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu, może zrezygnować z tej formy opodatkowania, nie wcześniej jednak niż po upływie 12 miesięcy, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego, w terminie do końca miesiąca poprzedzającego miesiąc, od którego nie będzie rozliczał się w formie ryczałtu.

Jeżeli Podatnik wybierze ryczałtowe opodatkowanie usług taksówkowych według stawki 3%, i świadczyć będzie również inne usługi, może rozliczać się jednocześnie na zasadach ogólnych i ryczałtem od usług taksówkowych.

Ponadto informuję, że z art. 114 ust. 2 cyt. ustawy wynika, że przy opodatkowaniu w formie ryczałtu, podatnik nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z nabyciem towarów i usług wykorzystywanych w prowadzonej działalności. Należy jednak podkreślić, że prawo do odliczenia nie służy podatnikom jedynie w tym zakresie, w jakim nabywane towary i usługi wykorzystywane są wyłącznie do świadczenia usług taksówek osobowych opodatkowanych ryczałtowano. Podatek zawarty w cenie nabytych towarów i usług wykorzystywanych zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych na zasadach ogólnych (czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego), jak i do świadczenia usług taksówkowych opodatkowanych ryczałtem (a więc czynności, w związku z którymi prawo do odliczenia nie przysługuje), będzie musiał być przyporządkowany do poszczególnych rodzajów działalności albo rozliczany proporcją sprzedaży (art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług).

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz stan prawny obowiązujący na dzień udzielenia odpowiedzi.

Tutejszy organ podatkowy informuje, iż ww. odpowiedź jest wiążąca tylko dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążąca dla Podatnika.