W okresie 01.01.2003r. do 31.12.2003r. miałem zawartą umowę z Instytutem Zdrowia Człowieka w Warszawie (...)
W okresie 01.01.2003r. do 31.12.2003r. miałem zawartą umowę z Instytutem Zdrowia Człowieka w Warszawie (w ramach prowadzonej przeze mnie działalności gospodarczej) w zakresie wykonywania usług menadżerskich na kwotę 1200 zł plus VAT miesięcznie oraz na kwotę 11 536 zł miesięcznie za usługi lekarskie zwolnione z VAT.
Dnia 27.08.2003r. zleceniodawca wypowiedział mi warunki umowy z trzymiesięcznym okresem wypowiedzenia (upływającym 30.11.2003r.) i zachowaniem dotychczasowego wynagrodzenia, zwalniając mnie jednocześnie z obowiązku świadczenia usług.
Ponieważ w związku z powyższym nie wykonywałem już usług zwolnionych z VAT (zwolnienie z obowiązku świadczenia usług dotyczyło również usług lekarskich), to od tego momentu do całości wynagrodzenia jestem zobowiązany doliczyć podatek od towarów i usług VAT w wysokości 22% jako, że nie wykonywałem już usług lekarskich zwolnionych z VAT.
Wystąpienie Podatnika, zawarte w powyższych pismach dotyczy wątpliwości związanych z opodatkowaniem w sytuacji, gdy zleceniodawca Instytut Zdrowia Człowieka w Warszawie wypowiedział warunki umowy zawarte w kontrakcie poprzez zwolnienie ze świadczenia usług lekarskich i menadżerskich w trzymiesięcznym okresie wypowiedzenia z zachowaniem dotychczasowego wynagrodzenia w tym okresie.
W ocenie Podatnika pobrane wynagrodzenie podlegało opodatkowaniu stawką podstawową (potwierdzoną fakturą VAT) i rozliczeniu w deklaracji podatkowej VAT-7, bowiem ? w momencie niewykonywania usług lekarskich z powodu zwolnienia z ich świadczenia przez zleceniodawcę w okresie wypowiedzenia umowy o ich świadczenie jestem zobowiązany doliczyć do wynagrodzenia za usługi lekarskie podatek od towarów i usług VAT w wysokości 22%, jako że nie wykonywałem już usług lekarskich zwolnionych z VAT.?, - co stwierdza Podatnik w piśmie z dnia 08.03. 2004r.
Dokonując oceny przedmiotowego wystąpienia, tut. Organ stwierdza co następuje:
Zgodnie z art. 13 ustawy z dnia 8.01.1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), zwanej w dalszej części ?ustawą?, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanej dalej ?podatkiem?, podlegają czynności określone w art. 2. Przepis ten określa ramy przedmiotowe opodatkowania tym podatkiem. Wskazuje jednoznacznie, że opodatkowaniu podlega wyłącznie wykonanie czynności wymienionych w art. 2 ustawy.
W świetle przepisu art. 2 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu podlega sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Opodatkowaniu podlega również eksport i import towarów lub usług ? zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy.
Ponadto w art. 2 ust. 3 ustawy wskazano, iż przepisy ust. 1 i 2 stosuje się również do:
1) świadczenia usług oraz przekazania lub zużycia towarów na potrzeby reprezentacji albo reklamy,
2) przekazania przez podatnika towarów oraz świadczenia usług na potrzeby osobiste podatnika, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, a także zatrudnionych przez niego pracowników oraz byłych pracowników,
3) zamiany towarów, zamiany usług oraz zamiany usługi na towar i towaru na usługę,
3a) wydania towarów lub świadczenia usług w zamian za wierzytelności,
3b) wydania towarów lub świadczenia usług w miejsce świadczenia pieniężnego,
3c) dostarczenia produktów rolnych na podstawie umowy kontraktacji,
4) darowizn towarów nie wymienionych w pkt 2,
5) świadczenia usług, o których mowa w ust. 1, bez pobrania należności,
5a) wydania towarów lub świadczenia usług w zamian za czynności niepodlegające opodatkowaniu,
6) towarów, o których mowa w art. 6a.
Ze wskazanych wyżej pism Podatnika oraz § 11 załączonego Kontraktu Mendżerskiego z dnia 01.01.2003r., zawartego pomiędzy Podatnikiem a Instytutem Zdrowia Człowieka Spółka z o.o. wynika, że za pełnienie funkcji Dyrektora i Ordynatora w Sanatorium Uzdrowiskowym w Muszynie otrzymywał Pan wynagrodzenie miesięczne w wysokości 13.000,00 zł, z czego:
1) kwota 1.200,00 zł + VAT jako wynagrodzenie za usługi menadżerskie;
2) kwota 11.536,00 zł jako wynagrodzenie za usługi lekarskie - po uprzednim wystawieniu faktury VAT.
Z dniem 31.01.2003r. kontrakt został wypowiedziany przez Instytut Zdrowia Człowieka w zakresie obu świadczonych usług z jednoczesnym zwolnieniem ze świadczenia usług wymienionych w kontrakcie tak w zakresie Dyrektora jak i Ordynatora, z zachowaniem 3-miesięcznego okresu wypowiedzenia oraz ustalonego wynagrodzenia w łącznej wysokości 13.000,00 zł.
Jeżeli wynagrodzenie wypłacone podatnikowi w okresie wypowiedzenia miałoby charakter taki jak określa to § 11 wyżej wymienionego kontraktu, tj. jeżeli podatnik otrzymałby za usługi menadżerskie wynagrodzenie brutto w wysokości 1.464,00 zł oraz za usługi lekarskie w wysokości 11.536,00 zł, to spełnia ono dyspozycję przepisu art. 2 ustawy.
Jeżeli natomiast wypłacone w okresie wypowiedzenia wynagrodzenie miało charakter odszkodowania, to odszkodowanie takie nie stanowiące czynności wymienionych w art. 2 ustawy, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zatem reasumując powyższe uznać należy, iż jeżeli usługa nie została w ogóle wykonana, nie zachodzą uwarunkowania określone przepisami ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.