1. Czy korzystanie przez przedstawiciela handlowego z samochodu będącego własnością Spółki można (...)
1. Czy korzystanie przez przedstawiciela handlowego z samochodu będącego własnością Spółki można uznać za zawarcie umowy użyczenia i w związku z tym czy powstaje u przedstawiciela handlowego przychód z nieodpłatnego świadczenia?2. Czy korzystanie przez Członka zrządu Spółki z samochodu służbowego stanowi zawarcie umowy użyczenia i czy u członka zarządu powstaje przychód podlegający opodatkowaniu?'
Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny :
- Zawarta została umowa agencyjna z przedstawicielem handlowym (osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą) w zakresie której ma on świadczyć usługi na rzecz Spółki polegające m.in. na złożeniu oferty kontrahentom Spółki, dostarczaniu materiałów promocyjnych, rozpatrywaniu reklamacji itp. W ramach zawartej umowy Spółka zobowiązała się udostępnić przedstawicielowi handlowemu samochód będący w posiadaniu Spółki.
Przedstawiciel handlowy zobowiązał się, że będzie używał samochodu tylko do realizacji zadań wynikających z umowy i będzie przekazywał szczegółowe zestawienie obejmujące m.in. stan licznika przed wyjazdem i po powrocie, opis trasy, ilość przejechanych kilometrów itp.. Raport ma na celu wyeliminowanie korzystanie z samochodu do celów prywatnych.-Członek zarządu nie będący pracownikiem spółki korzysta z samochodu stanowiącego własność spółki w celu załatwienia spraw służbowych. Zdaniem spółki udostępnienie samochodu członkowi zarządu nie stanowi umowy użyczenia i w związku z tym u członka zarządu nie powstanie przychód z nieodpłatnego świadczenia podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Biorąc pod uwagę powyższy opis stanu faktycznego wyjaśniam, iż kwestię zawartej umowy między Spółką a przedstawicielem handlowym regulują przepisy zawarte w art. 12 i 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2000r Nr 54 poz. 654 ze zm. ) oraz art. 252 i 710 K.C. Użyte w przepisie art. 13 w/w ustawy o podatku o podatku dochodowym od osób prawnych pojęcie ?nieodpłatne udostępnianie do używania? może odnosić się do zawartej umowy użyczenia ? art. 710 K.C. lub umowy użytkowania?art. 252K.C.Użyczenie jest umową na podstawie, której użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Cechą charakterystyczną użyczenia jest bezpłatność i bezinteresowność.
Zawarta umowa między Spółką a przedstawicielem handlowym nie zawiera cech bezinteresowności, bowiem wykorzystywane przez przedstawiciela handlowego samochody służą do sprzedaży produktów Spółki, a tym samym mają wpływ na przychody. Należy więc uznać, że przekazanie do używania samochodów będących własnością Spółki należy traktować jako umowę użytkowania ? art. 252 K.C. Treścią prawa użytkowania jest używanie rzeczy i pobieranie jej pożytków. Jest to prawo rzeczowe bezwzględne. Użytkowanie występuje pod dwoma postaciami: użytkowanie odpłatne i użytkowanie nieodpłatne.Art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że przychodem z działalności jest również wartość otrzymywanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że obie strony Spółka i przedstawiciel handlowy odnoszą korzyści ? dający samochody zobowiązuje się m.in.
do ich przekazania; przedstawiciel zaś ? do świadczenia usług na rzecz Spółki.Mamy tu więc do czynienia z umową świadczenia usług na rzecz firmy połączoną z udostępnianiem ? świadczącemu usługi ? do używania rzeczy w tym przypadku samochodu niezbędnego do ich świadczenia.Fakt udostępnienia samochodu będzie miał niewątpliwie wpływ na wielkość przychodów Spółki z tytułu sprzedaży produktów.Należy więc uznać, że przekazanie samochodu przedstawicielowi handlowemu na zasadach o których mowa wyżej, nie jest nieodpłatnym świadczeniem, a zatem pozwala jednocześnie Spółce zaliczyć amortyzację w koszty uzyskania przychodu. Nie będzie miał w tym przypadku zastosowania art.16 ust.1 pkt 63c.
W odpowiedzi na drugie pytanie dotyczące ewentualnego obowiązku ustalania przychodu z tytułu nieodpłatnego korzystania z samochodu stanowiącego własność spółki przez członka zarządu należy rozstrzygnąć, czy w przedstawionej sytuacji ma miejsce nieodpłatne świadczenie na rzecz członka zarządu, stanowiące przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych Dz.U. Z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.). Zgodnie z treścią w/w art. przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Jak już poprzednio stwierdzono przez umowę użyczenia należy rozumieć umowę na podstawie której użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Bezpłatnym zaś można nazwać tylko takie świadczenie, które nie powoduje powstania u otrzymującego rzecz obowiązku dokonania jakichkolwiek wzajemnych świadczeń na rzecz dającego.
Z pisma spółki wynika, że członek zarządu nie będący pracownikiem korzysta z samochodu służbowego w celu załatwiania spraw służbowych. Umowa, która powoduje u biorącego rzecz w używanie obowiązek dokonania jakichkolwiek wzajemnych świadczeń na rzecz dającego, nie jest umową użyczenia. Taką wzajemną umowę zawarła spółka z członkiem zarządu- co wynika ze złożonego zapytania- nawet jeżeli umowa ta została nazwana umową użyczenia.
Jeżeli więc członek zarządu wykorzystuje samochód służbowy wyłącznie dla potrzeb spółki to nie wystąpi obowiązek ustalania, dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń o których mowa w art. 11 ust.1 w/w ustawy.