Czy prawidłowym jest rozpoznanie przychodu z tytułu wykonywania usług - w miesiącu faktycznego zakończenia (...)

W związku z przedstawionym stanem faktycznym Podatnik sformułował pytanie o następującej treści:

• Czy prawidłowym jest rozpoznanie przychodu z tytułu wykonywania usług - w miesiącu faktycznego zakończenia wykonania usług - w podanym przykładzie w czerwcu 2007 r., czy w miesiącu, który podany został na fakturze jako okres, za który usługa została zrealizowana i należne jest wynagrodzenie (w podanym przykładzie za maj 2007 r.)...

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w przedstawionym stanie faktycznym przychód należałoby uznać za uzyskany w czerwcu 2007 r., gdyż zakończenie wykonania świadczonych przez niego usług za maj 2007 r. następuje w następnym miesiącu, gdy ujęte zostaną w księgach wszystkie dostarczone do biura dokumenty.

Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Szczecinie, rozpatrując przedmiotowy wniosek stwierdza, iż w myśl art. 14 ust. 1c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za datę powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h, 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie późnej niż dzień:

• wystawienia faktury albo
• uregulowania należności.

Odstępstwo od tej zasady zostało unormowane w art. 14 ust. 1e ustawy, zgodnie z którym, jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Zasada ta ma zastosowanie do usług, które świadczone są w jednolity sposób przez dłuższy czas. W przypadku takich usług trudno jest wskazać moment, w którym usługę można uznać za częściowo wykonaną. Jednak zasadnicze znaczenie dla zastosowania ww. przepisu ma okoliczność uzgodnienia przez strony w umowie rozliczania w ustalonych okresach rozliczeniowych. Wprawdzie w przedmiotowym wniosku Wnioskodawca wskazał, iż w rozliczeniach z klientami przyjął dokonywanie rozliczeń za okresy miesięczne, to jednak z treści dołączonej do wniosku przykładowej umowy zawieranej przez Niego z klientami, nie wynika by w kwestii rozliczeń finansowych strony ustalały jakiekolwiek stałe okresy rozliczeniowe. W konsekwencji świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są rozliczane w okresach rozliczeniowych, a jedynie wykonywane co miesiąc na rzecz tego samego kontrahenta, a zatem nie będą miały zastosowania przepisy art. 14 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto w przedstawionym we wniosku przez Podatnika stanie faktycznym treść podana na, wystawianej przez Wnioskodawcę, fakturze wskazuje jedynie okres, którego dotyczą księgowane dokumenty. Na ostatni dzień rozliczanego miesiąca usługobiorca nie ma możliwości całkowitego zrealizowania usługi, bowiem zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy dopiero dostarczenie do biura wszystkich podlegających zaksięgowaniu dokumentów pozwoli na wykonanie usługi. Biorąc pod uwagę ustalony powyżej stan faktyczny i prawny należy uznać, że w przedstawionej sytuacji nie ma zastosowania art. 14 ust. 1e updof. Z treści przedstawionej umowy wynika, że zapłata za wykonane usługi jest dokonywana na podstawie wystawionej faktury, a zatem, stosownie do postanowień art. 14 ust. 1c ww. ustawy, zdarzeniem wywołującym skutki podatkowe, tj. powstanie przychodu będzie w przedstawionej sytuacji wystawienie faktury (np. w miesiącu czerwcu) za zakończone w tym miesiącu usługi, polegające na księgowaniu dokumentów dotyczących miesiąca wcześniejszego (w tym przypadku miesiąca maja).

Reasumując, Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Szczecinie stwierdza, że przedstawione przez Podatnika stanowisko dotyczące ustalenia momentu powstania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych i sporządzania rozliczeń podatkowych jest prawidłowe.