Z jaką stawką spółka powinna wystawić fakturę VAT kontrahentowi ? ostatecznemu odbiorcy usługi (...)

Interpretacja niniejsza dotyczy następującego stanu faktycznego, przedstawionego w piśmie Spółki z dn. 18.06.2007 r.:

?Zwracamy się z zapytaniem w sprawie zastosowania stawki 0% oraz NP do usługi transportu międzynarodowego, wliczonej do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów: Firma nasza pośredniczy w świadczeniu usług transportowych. Na zlecenie naszego klienta zamawiamy usługę w Firmie spedycyjnej, wykonaną usługę fakturujemy naszemu klientowi z doliczeniem marży. Nasz klient zamówił usługę transportu G. (Chorwacja) do Zakopanego. Jest to transport drogowy międzynarodowy. Wykonanie tej usługi zleciliśmy firmie spedycyjnej. Po wykonaniu usługi otrzymaliśmy od firmy spedycyjnej fakturę VAT za transport za odcinek zagraniczny oraz transport krajowy. Odcinek zagraniczny z Chorwacji do granicy Polski został zafakturowany ze ?stawką? NP oraz odcinek krajowy ze stawką 0%. Zapytanie Podatnika: ?(...) z jaką stawką powinniśmy teraz wystawić fakturę VAT naszemu kontrahentowi ? ostatecznemu odbiorcy usługi??.

Zdaniem Spółki ma ona prawo zastosować ?stawkę? NP do usług pośrednictwa związanych z odcinkiem trasy Chorwacja ? granica Polski oraz stawkę 0% dla usług związanych z transportem na terenie kraju. Spółka posiada kopie dokumentów niezbędnych do zastosowania stawki 0%, t.j. list przewozowy, SAD, CMR oraz potwierdzenia odbioru towaru.

Tut. organ podatkowy, dokonując oceny prawnej zaprezentowanego powyżej stanowiska, informuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Miejsce świadczenia (opodatkowania) usług określa się wg art. 27 ustawy. Na podstawie art. 27 ust. 2 pkt 2. W przypadku świadczenia usług transportowych ? miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości, z zastrzeżeniem art. 28.

Zastrzeżenie to dotyczy wewnątrzwspólnotowych usług transportu towarów i nie znajduje zastosowania w przedmiotowej sprawie. Zatem usługa transportowa podlega opodatkowaniu w każdym państwie, przez terytorium którego przebiega trasa przejazdu, według zasad tam określonych. Dlatego opodatkowaniu w Polsce podlega jedynie część transportu na trasie: granica RP ? Zakopane, zaś pozostała jego część pozostaje poza polską jurysdykcją.

Na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 23 stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług transportu międzynarodowego. Zgodnie z ust. 3 pkt. 1 lit. b) tego przepisu przez usługi transportu międzynarodowego rozumie się przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju. Dyspozycją art. 83 ust. 3 pkt 3 do usług transportu międzynarodowego zalicza się również usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej, związane z usługami, o których mowa powyżej.

Prawo do zastosowania stawki 0% z tytułu świadczenia usług transportu międzynarodowego, w tym pośrednictwa związanego z tymi usługami, ustawodawca uzależnił od posiadania przez świadczącego usługę określonych dokumentów, wymienionych w art. 83 ust. 5. Dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia usług transportu międzynarodowego są w przypadku transportu:

1) towarów przez przewoźnika lub spedytora - list przewozowy lub dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora), z zastrzeżeniem pkt 2;

2) towarów importowanych - oprócz dokumentów, o których mowa w pkt 1, dokument potwierdzony przez urząd celny, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów.

Zasady wystawiania faktur zostały określone w art. 106 ustawy. W przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdują ust. 1 i ust. 2 tego przepisu. Zgodnie z ust. 1 podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2 (oraz innymi, które nie dotyczą analizowanego stanu faktycznego). Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów lub świadczenia usług, dokonywanych przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub zwolnieni, jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze.

Przepisy te nakładają na Spółkę obowiązek wystawienia faktury VAT, z uwzględnieniem przepisu art. 27 ust. 2 pkt 2 ustawy, a więc z podziałem na część podlegającą opodatkowaniu na podstawie polskich przepisów (wg stawki 0%) oraz podlegającą opodatkowaniu na podstawie przepisów innych państw ?stawka? NP.). Treść faktury wystawionej w trybie art. 106 ust. 2 ustalono w § 27 ust. 1-3 powołanego w rozstrzygnięciu rozporządzenia. Jest ona zawężona w stosunku do danych, jakie należy zawrzeć w fakturze wystawionej w trybie art. 106 ust. 1. W fakturze takiej nie podaje się stawki i kwoty podatku ani wartości sprzedaży z podatkiem. Można również nie wpisywać numeru identyfikacji podatkowej nabywcy.